2012《税法二》基础讲义4.3：印花税计税依据、税率和减免税优惠 第三节 计税依据、税率和减免税优惠 应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） 余额计税：货物运输合同、技术合同 一、计税依据（掌握） 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。 （一）从价计税情况下计税依据的确定 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据 （1）购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 【例题·单选题】甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用120万元市场价格的库存商品换取市场价格为140万元的原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税（ ）元。 A.360 B.420 C.780 D.1560 【答案】D 【解析】应缴纳印花税＝（120＋140）×10 000×0.3‰×2＝1560（元）。 （2）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。（区分与消费税的委托加工） ①受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花。（定做合同） ②合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。 ③委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。 【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）元。 A．240 B．360 C．440 D．600 【答案】C 【解析】该企业应缴纳印花税＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440（元）。 【例题·单选题】某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）元。 A.20 B.21 C.38 D.39 【答案】B 【解析】该题计算过程应该是：应纳印花税=（40000+2000）×0.5‰=21（元）。 （3）建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 （4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）万元。 A.1.785 B.1.8 C.2.025 D.2.04 【答案】D 【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。 该建筑公司应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。 （5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。 【解释】注意计算两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。（日租房） 【例题·单选题】2006年1月，甲某将自己的房屋出租给乙某，合同约定每月租金750元，租期一个月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（ ）元。 A.0.75 B.1 C.2 D.12.5 【答案】B 【解析】应缴印花税＝750×1‰＝0.75（元），小于1元，按1元收取。 【例题·单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（ ）元。 A.7.5 B.8 C.9.5 D.12.5 【答案】A 【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。 应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）。 （6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算） 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业（承运方）所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额；托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业（外方）所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。 （7）仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 （8）借款合同的计税依据为借款金额。 ①凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。（实际上同一项行为） ②借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便） ③对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 ④对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 【例题·单选题】某机械公司与某出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因资金不足，购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该公司应缴纳印花税为（ ）元。 A.1500 B.6500 C.7000 D.7500 【答案】D 【解析】本题涉及三项应税行为：（1）购销合同应纳税额＝2000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额＝2000万×0.05‰＝0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额＝1000万×0.05‰＝0.05（万元）。该公司应纳印花税税额＝0.6+0.1+0.05＝0.75（万元）＝7500（元）。 （9）财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。 【例题·单选题】甲企业签订了如下经济合同：签订一份融资租赁合同，金额200万元；与乙公司签订技术开发合同，合同总金额为200万元，其中研究开发费80万元。该企业应缴纳印花税（ ）元。 A.566 B.460 C.920 D.716 【答案】B 【解析】应缴纳印花税＝200×0.05‰×10000＋（200－80）×0.3‰×10000＝100＋360＝460（元）。 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 4.在确定合同计税依据时应当注意的问题： 有些合同在签订时无法确定计税金额，如（1）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；（2）财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无期限的。 对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 （二）从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。 |
