2013年注册税务师《税法一》精讲讲义：第八章07 第七节 应纳税额的计算 一、从价税应纳税额的计算（最重要） 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率。 进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。 无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的CIF价格作为完税价格。 “CIF”是含义为“成本加运费、保险费”的价格术语的简称，习惯上又称“到岸价格”。 【特别提示】 1．在计算时要注意考虑五个方面的问题： 一是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定； 二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握； 三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价； 四是注意税率的运用； 五是要注意有无涉及税收优惠。 2．从以往考试命题情况看，关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，考生要注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建设税和教育费附加。 二、从量税应纳税额的计算。 关税税额＝应税进（出）口数量×单位货物税额。 三、复合税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 四、滑准税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率。 【例题1•多选题】关于关税政策的说法，正确的有（ ）（2010年） A．进口货物完税价格的确定首先应按相同货物成交价格估定 B．进口货物完税价格不包括关税 C．无商业价值的货样免征关税 D．CFR是到岸价格的价格术语简称 E．CIF的含义是成本加运费、保险费的价格术语简称，又称到岸价格 【答案】BCE 【例题2•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年9月从国外进口一批材料，货价80万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费2万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税金后海关放行。材料关税税率20%，设备关税税率10%。该企业应缴纳进口环节税金（ ）元。（2005年）A．357640B．385200C．388790D．386450 【答案】D 【解析】买方支付的购货佣金2万元不计入关税完税价格；与设备有关的特许权使用费应计入完税价格。 进口关税＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18．5（万元）； 进口增值税＝（80＋5＋10＋2＋3＋18．5）×17%＝20．145（万元）； 该企业应缴纳进口环节税金＝18．5＋20．145＝38．645（万元）＝386450（元）。 【例题3•单选题】某企业进口一批材料，货物价款95万元，进口运费和保险费5万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值l0万元(含进口运费、保险费0．5万元)的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（ ）万元。（2010年） A．18．00 B．20．00 C．22．00 D．22．10 【答案】B |
