2013年注册税务师《税法二》第三章学习笔记：第2节 第二节 征税范围、纳税人和税率 一、征税范围 （一）征税范围的一般规定(三把标尺) 标准之一：土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税。 标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。 标准之三：转让房地产是否取得收入（货币、实物及其他收入）。 标准之一：只对转让国有土地使用权 具体又体现以下三点： 1．国有土地使用权征税；集体土地使用权不得买卖。 2．土地出让，一级市场，不征税。 3．土地转让，土地二级市场，征税 标准之二：产权必须发生转移 土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。 标准之三：强调房产转移要“有偿” 转让房地产是否取得收入（货币、实物及其他收入）。 不予征税的房屋继承和赠与： 土地增值税的征税范围不包括房地产的权属虽转让，但未取得收入的行为。 （1）房地产的继承。 （2）房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为。 （3）房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。 （二）征税范围的具体规定（哪些征；哪些不征；哪些免征）
总结：投资方和被投资方任何一方是房地产企业，则该房地产投资行为，均缴纳土地增值税。 
小结：（哪些征；哪些不征；哪些免征） 属于土地增值税征税范围的情况（应征） 不属于土地增值税征税范围的情况（不征） 免征土地增值税的情况（免征或暂免征收） 属于土地增值税征税范围的情况（应征）: （1）出售国有土地使用权 （2）取得土地使用权进行房屋开发建造后出售的 （3）存量房地产买卖 （4）抵押期满以房地产抵债（发生权属转让） （5）单位之间交换房地产（有实物形态收入） （6）投出方或接受方属于房地产开发企业的房地产投资 （7）投资联营后将投入的房地产再转让的 （8）合作建房建成后转让的 （9）非公益性赠与、赠与给除直系亲属和直接赡养人以外的 不属于土地增值税征税范围的情况（不征） （1）房地产继承（无收入） （2）房地产有条件的赠与（特定人群、特定公益） （3）房地产出租（权属未变） （4）房地产抵押期内（权属未变） （5）房地产重新评估增值（无权属转移） 免征土地增值税的情况（免征或暂免征收） （1）个人互换自有居住用房地产 （2）合作建房建成后按比例分房自用 （3）与房地产开发企业无关的房地产投资联营 （4）被兼并企业将房地产转让到兼并企业中 （5）国家征用或收回的房地产 （6）个人转让住房 （7）建造普通标准住宅出售（符合条件） 【经典母题】下列各项应计算征收土地增值税的是( )。 A．以房地产出租的 B．以房地产抵押贷款而房地产尚在抵押期间的 C．被兼并企业的房地产在企业兼并中转让给兼并方的 D．一方出地一方出资金，双方合作建房，建成后转让的 E．将房产赠与直系亲属的 【答案】D 【解析】对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收土地增值税。但是，建成后转让的，应当计算征收土地增值税。 二、土地增值税纳税人和税率 《土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上的一切建筑物和其他附着物产权，并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。（选择） 土地增值税四级超率累进税率表
【例题•单选题】某有限公司转让商品楼收入1000万元，计算土地增值额准予扣除项目金额200万元，则适用的土地增值税税率为（ ）。 A．30% B．40% C．50% D．60% 【答案】D 【解析】增值率＝（1000－200）÷200×100%＝400%，适用第4级税率，税率为60%，速算扣除系数为35%。 |
