2013年注册税务师《税法二》第二章精讲讲义：第2节

　　个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。(共11项)

　　一、工资、薪金所得

　　(一)注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　【解释】工资、薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。

　　1.工资、薪金、奖金

　　这里的奖金是指按月发放的综合奖，也包括半年奖，季度奖。

　　2.年终加薪、劳动分红

　　年终加薪、劳动分红和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税。

　　3.津贴、补贴

　　对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：(反向列举)(多选题)

　　(1)独生子女补贴;

　　(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;

　　(3)托儿补助费;

　　(4)差旅费津贴、误餐补助。

　　【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴，应征收个人所得税。(判断题)

　　【例题·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有( )。

　　A.股份分红

　　B.独生子女补贴

　　C.差旅费津贴

　　D.超过规定标准的误餐费

　　E.劳动分红

　　【答案】DE

　　(二)工资、薪金范围的几项特殊规定

　　1.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按"工资、薪金所得"应税项目缴纳个人所得税。

　　2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。(选择题)

　　【解释】区分劳动分红与股份分红的不同。劳动分红，是劳动性所得;股份分红，是资本利得性所得。前者属于工资、薪金所得，后者属于股息、红利所得。

　　3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按"工资、薪金所得"征税(雇佣关系)。

　　4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营 销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照"工资、薪金所得"项目征收个人所得税;上述营销业 绩奖励的对象是非雇员的，则按照"劳务报酬所得"项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴个人所得税。

　　【例题·多选题】下列个人所得中，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税的有( )。

　　A.公司职工取得的用于购买国有股权的劳动分红

　　B.集体所有制企业职工以股份形式取得的企业量化资产参于企业分配获得的股息

　　C.提前退休获得的一次性补贴收入

　　D.职工从本单位取得的子女托儿补助费

　　E.职工出书获得的稿酬

　　【答案】AC

　　【注意辨析】考生要辨析区分3方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：

　　1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同。

　　2.辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。

　　3.辨析区分法定退休的工资与退休人员再任职取得收入的不同。

　　二、个体工商户的生产、经营所得

　　个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的 其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。例如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按"利息、股息、红 利所得"项目的规定单独计征个人所得税。(判断)

　　1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按"个体工商户的生产、经营所得"项目缴纳个人所得税。出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车 经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照"个 体工商户的生产、经营所得"项目征税。

　　2.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按"个体工商户的生产、经营所得"项目征税。(选择题)

　　3.个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照这个税目征税。

　　4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产 性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、经营所得，依照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税。

　　5.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征收个人所得税。

　　对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。(判断)

　　兼营上述"四业"并且"四业"的所得单独核算的，比照上述原则办理。对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税;对于"四业"的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

　　【例题·多选题】下列各项中，应按"个体工商户生产、经营所得"项目征税的有( )。

　　A.个人开洗衣店而取得的劳务所得

　　B.个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得

　　C.有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买的汽车

　　D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房

　　E.出租车驾驶员与出租汽车经营单位签订合同采取底薪加提成方式取得的报酬

　　【答案】AD

　　本节需要注意的问题：

　　1.界定出租车驾驶员的取得的收入，哪些属于"工资、薪金所得"，哪些属于"个体工商户的生产、经营所得";

　　2.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得;

　　3.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。

　　三、对企事业单位的承包、承租经营所得

　　1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

　　2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按"个体工商户生产、经营所得"缴纳个人所得税。

　　承包承租后，不改变企业的性质(工商登记仍为企业的)，按分配方式分为两种：

　　①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。(七级超额累进税率)

　　②承包、承租人按合同(协议)规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。(五级超额累进税率)

　　【小结】