2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第十一章（3） 第三节 营业税纳税审核代理实务 一、应税劳务额的审查 (一)服务业审核要点 服务业的征收范围包括代理业、饮食业、旅店业、广告业、仓储业、租赁业、其他服务业。各个具体行业的服务项目也可能有相互兼容的情况。 (二)建筑安装业审核要点 2.建筑业营业税的营业额包括建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之外收取的各种费用。审核有无分解工程价款的现象 (1)将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料。 (2)将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入"营业外收入"账户。 (3)向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入"应付职工薪酬-职工福利费"作为职工奖励基金。 (4)将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额。 5.从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;从事安装工程作业的纳税人，要查看安装工程合同，凡所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。注意今年新增内容。 (三)货运业审核要点 (5)交通运输企业从事国际运输业务，可以全程运费扣除付给以后其他国际运输企业的客货运费后的实际运费收入为营业额;从事联运业务，可以全程 运费扣除付给以后承运企业的运费、装卸费、换装费等后的余额为营业额。对有类似业务的运输企业，应重点审核税前扣除的依据，必须是对方填开的运输发票或税 务机关认可的抵扣凭证。 注意：结合p48页，代开票纳税人应该按照代开票总金额3%计征营业税，不得扣除支付给其他承运者的运费、装卸费和换装费。 2.其他企业 企业销售货物的同时负责运输，则纳税人的运输收入应按混合销售行为征收增值税。 (四)金融保险业审核要点 (1)贷款的利息收入。 第一，对于一般贷款业务主要审核"利息收入"、"利息支出"、"营业费用"明细账及其有关的原始凭证和记账凭证，看纳税人有无随意分解收入，或将费用、支出直接冲减收入现象。 第二，对于委托贷款业务，应重点审核"应付账款"和"手续费收入"账户，核实每期应付的委托贷款利息和扣收的手续费，看有无错计、漏计营业税的。 第三，对典当业的抵押贷款业务，应注意审核典当物品的保管费用和经营费用是否并入应税营业额中。 第四，对转贷业务应注意审查纳税人是否按一般贷款业务与转贷业务划分各自营业额分别计算应纳税额，若属转贷业务，扣减的利息支出是否确属转贷范围，有无多计支出的问题。 2.保险业审核要点 自2009年1月1日起，免征营业税的项目又添加了境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 (五)邮电通信业审核要点 二、销售不动产转让无形资产的审核 (一)销售不动产审核要点 1.房地产开发企业 (1)将"主营业务收入"账与有关会计凭证相核对，同时核对纳税人开具的"商品房发票"和"动迁房发票"存根联，看有无分解收入、减少营业额的现象。 (5)有无将出租房、周转房销售后直接冲减出租房、周转房发生的摊销费和改装修复费等。 2.其他企业 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。(参看《税法(ⅰ)》教材) (3)看企业有无将出售不动产的营业额未通过"固定资产清理"账户核算，而直接列作了营业外收支的现象。 结合税法一学习，注意一些优惠政策。 (二)转让无形资产的审核要点 [例11-15]注册税务师受托对某街道办集体企业进行纳税审查，发现企业签订了一份技术所有权转让合同(已按规定贴印花税票并画销)标明转让 金额为20万元，该项无形资产账面原值15万元，摊余价值为12万元，适用营业税税率5%，城建税税率5%，教育费附加3%。企业会计作账务处理如下： (1)取得收入时： 借：银行存款 200000 贷：无形资产--××技术 120000 其他业务收入 80000 (2)计提税金： 借：其他业务成本 4320 贷：应交税费--应交营业税 80000×5%=4000 --应交城建税 4000×5%=200 --教育费附加 4000×3%=120 注册税务师认为企业将转让无形资产取得的收入先冲抵账面摊余价值，以余额作收入。应予以调账，并补提相应的税金，故建议企业作如下调账处理： 方法一： (1)红字冲销原账务处理 (2)补做正确会计分录： 借：银行存款 200000 累计摊销 120000 贷：无形资产 240000 应交税费--应交营业税 10000 --应交城建税 500 --教育费附加 300 营业外收入--处置非流动资产所得 69200 方法二： 借：累计摊销 120000 其他业务收入 80000 贷：其他业务支出 4320 无形资产 120000 应交税费--应交营业税 6000 --应交城建税 300 --教育费附加 180 营业外收入--处置非流动资产所得 69200 三、纳税审核报告 |
