2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第十章（3） 第三节 账务调整的基本方法 一、账务调整的作用 二、账务调整的原则 1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。 2.反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路。 3.尽量做到从简适宜。 三、账务调整的基本方法 在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。 (一)红字冲销法 适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。 (二)补充登记法 通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 (三)综合账务调整法 当一个会计年度记账后或跨年调账时，如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。 错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过"本年利润"科目调整。 [例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。 借：管理费用 6000 贷：原材料 6000 按照会计准则规定专项工程用料应列入"在建工程"科目， 调整分录： 借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000 如果该项业务是在月度结算后发现，调整分录： 借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000 借：管理费用 6000 贷：本年利润 6000 四、错账的类型及调整范围 (一)对当期错误会计账目的调账方法 在审查中发现的当期的错误会计科目，可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。 (二)对上一年度错误会计账目的调账方法 1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况： (1)如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，这样可以应用上述几种方法加以调整，对于影响利润的错账须一并调整"本年利润"科目核算的内容。 (2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的，一般不能应用上述方法，而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，按简便实用的原则进行调整。 对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至"本年利润"账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对"本年利润"进行调整，而应通过"以前年度损益调整"账户进行调整。 [例10-6]某税务师事务所2009年4月对某公司2008年度纳税审查中，发现多预提厂房租金20000元，应予以回冲。 若通过"以前年度损益调整"科目调整，而将调整数体现在2006年的核算中，应作调整分录如下： ①借：预提费用 20000 贷：以前年度损益调整 20000 ②补所得税=20000×25%=5000(元) 借：以前年度损益调整 5000 贷：应交税费-应交所得税 5000 ③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整 15000 贷：利润分配-未分配利润 15000 提示：按照新会计准则的规定，已经不存在"预提费用"和"待摊费用"科目，对于发生的预提或待摊费用，应该在实际发生当期计入损益中。 2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。 [例10-7]某税务师事务所2009年审查2008年某企业的账簿记录，发现2008年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数)，而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2009年售出。 这一错误账项虚增了2008年12月份的产品生产成本，由于产品在2008年未销售，不需结转销售成本，未对2008年度税收发生影响，但是由于在2009年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本，从而影响2009年度的税项。 如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，应用转账调整法予以调整上年度账项，即： 借：材料成本差异 40000 贷：库存商品 40000 如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售，由于上一年账项已结平，这时可直接调整本年度的"主营业务成本"或"本年利润"账户，作调整分录如下： 借：材料成本差异 40000 贷："主营业务成本"或"本年利润 40000 (三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 计算分摊的方法是，应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素，即将审查出的需分配的错误金额，按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本 等核算环节的程序，一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利 润数。在实际工作中一般较多地采用"按比例分摊法"。 |
