2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第七章（3）

　　一、营业税应纳税额的计算方法

　　应纳税额=营业额×税率

　　价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

　　(一)交通运输业

　　运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

　　运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。

　　(二)建筑安装业

　　建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

　　凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

　　(三)金融保险业

　　自2000年1月1日起，金融保险业营业税试行单独的管理办法。

　　1.一般贷款业务

　　一般贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息和罚款)。

　　2.融资租赁

　　以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：

　　3.金融商品转让

　　金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。

　　注意关键字：

　　(1)四大类;

　　(2)同一大类，同一年度可以调节正负差;不同大类，同一类不同年度的，不能调节正负差。

　　营业额的计算：卖出价-买入价。

　　注意：买入价中不含交易过程中支付的费用和税金;卖出价中，不扣除卖出过程中支付的费用和税金。(简单说，就是买入时不含，卖出时不扣。)

　　4.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)

　　营业额为手续费类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用、加价等，从中不得作任何扣除。

　　5.保险

　　(1)办理初保业务向保户收取的保费。

　　(2)储金业务

　　保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的，其"储金业务"的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。

　　储金平均余额为纳税期初储金余额与期末余额之和乘以50%。

　　6.外币折合成人民币

　　金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。原则上金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折 合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额;报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇 价折合营业额。

　　二、代理营业税纳税申报操作规范

　　三、代理填制《营业税纳税申报表》的方法

　　2006年3月1日起，交通运输业、娱乐业、服务业、建筑业营业税纳税人，除税务机关核准实行简易申报方式外，均据此进行纳税申报。

　　邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地的申报办法进行纳税申报。金融保险业营业税纳税人仍按照《金融保险业营业税申报管理办法》进行纳税申报。

　　(一)营业税纳税申报表

　　注意：

　　1、《营业税纳税申报表》

　　2.按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表;同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表;

　　3.凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机ic卡;

　　4.主管税务机关规定的其他申报资料

　　(二)金融保险业营业税纳税申报表

　　银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限;上述金融机构每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，可以在本季度缴纳营业税，也可以在下季度缴纳营业税，但确定后一年内不得变更。其他的金融机构以一个月为纳税期限。

　　以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季度终了后或次月10日内向主管税务机关申报缴纳税款。金融保险业营业税实行电子申报方法。

　　【本章总结】本章的重点内容是出口退税的计算及相关的分录;增值税一般纳税人纳税申报表的填写;消费税的计征规定;营业税的计征规定;金融保险业的纳税申报的要求