2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第六章（1） 第六章 企业涉税会计核算 第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 一、"应交税费"科目 增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。 (一)"应交增值税"明细科目 1-5是设在借方的五个栏目，6-9是设在贷方的四个栏目。 1."进项税额"专栏，注意退货时只能在借方用红字冲减。 例题：某企业办理退货，将不含税价款为1000元的货物退回供货商。 借：银行存款 1170 应交税费-应交增值税(进项税额) 170 贷：原材料 1000 2."已交税金"专栏，核算企业当月缴纳本月增值税。 例题：一企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。 借：应交税费-应交增值税(已交税金) 200000 贷：银行存款 200000 3."减免税款"专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记"营业外收入"科目。 4."出口抵减内销产品应纳税额"专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。 生产企业以自产的货物出口，在实行"免抵退"税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的再申报办理退 税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。可以按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理，也可以按当期《生产企 业出口货物"免、抵、退" 二、"以前年度损益调整"科目 (一)本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。 (二)以前年度损益调整的主要帐务处理。 1、企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记本科目，贷记有关科目。 2、以前年度损益调整增加的所得税，借记本科目，贷记"应交税费--应交所得税"科目;以前年度损益调整减少有所得税，借记"应交税费--应交所得税"科目，贷记本科目。 3、经上述调整后，应将本科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记"利润分配--未分配利润"科目;如为借方余额，作相反的会计分录。 (三)本科目结转后应无余额。 例题：某市工业企业(适用所得税税率33%)将应计入其他业务收入的1000元，误计入"营业外收入"账户，适用3%的营业税税率，次年发现时，补提有关流转税及附加的账务处理如下： ①借：以前年度损益调整 33 贷：应交税费-应交营业税 30 -应交城市维护建设税 2.1 -应交教育费附加 0.9 ②借：应交税费-应交所得税 10.89[33×33%] 贷：以前年度损益调整 10.89 ③借：利润分配-未分配利润 22.11 贷：以前年度损益调整 22.11 三、"营业外收入"科目 新会计准则指南规定本科目的核算内容主要包括非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、盘盈、捐赠，直接减免增值税等。 即征即退增值税的账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入-政府补助 借：营业外收入-政府补助 贷：本年利润 四、"其他应收款-应收出口退税款"科目 注意借方反映生产企业出口货物计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。 例题：在纳税检查中，发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时，应在何科目进行反映( )。 a、借记"利润分配-未分配利润" b、借记"以前年度损益调整" c、贷记"以前年度损益调整" d、贷记"应交税费-应交所得税" 答案：c |
