2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第五章（2）

　　一、代理建帐建制的基本内容：

　　(一)代建个体工商户会计制度

　　1、代建个体工商户复式账会计制度

　　按月编制资产负债表(见表5-1)、应税所得表(见表5-2)和留存利润表(见表5-3)，报送主管财税机关。

　　2、代建个体工商户简易账会计制度

　　注册税务师代为建帐建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。

　　(二)代建个体工商户财务制度

　　长期以来，个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额。

　　注意：支付给生产经营从业人员的工资中不得包含业主的工资，业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。

　　1.收入确认是按权责发生制的原则，确认从事生产经营以及与此相关活动所取得的各项收入。

　　2.成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。

　　3.费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

　　4、损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。

　　5.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除

　　(1)资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出;

　　(2)被没收的财物支付的罚款;

　　(3)缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款;

　　(4)各种赞助支出;

　　(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分;

　　(6)分配给投资者的股利;

　　(7)用于个人和家庭的支出;(特有的)

　　(8)与生产经营无关的其他支出;

　　(9)国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

　　二、代理记账操作规范

　　对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

　　(一)代制会计凭证

　　1.审核原始凭证

　　注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。 审核原始凭证的真实性、完整性。审核原始凭证取得的时效性、合法性。

　　2.代制记账凭证

　　(二)代为编制会计账簿

　　代理简易帐的记账工作(流水账)

　　代理复式帐的操作应根据会计帐户的特点来进行

　　1、现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。

　　2、总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本帐，直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可先编制成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登记。

　　3、明细分类账是总分类账的明细科目，可分类连续地记录和反映个体工商户资产、负债、所有者权益、成本、费用、收入等明细分类账。明细分类账一般采用活页式账簿，其格式可选择三栏式、数量金额式或多栏式明细分类账。注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对帐工作，进行账证核对、账账核对和账实核对(注意：无账表核对)。

　　(三)代为编制会计报表

　　(1) 数字真实，内容完整。

　　(2) 计算准确，报送及时。

　　报表编制的内容及方法可参见本章所列表式和例5-1

　　(四)代理纳税申报

　　关于个体工商户的所得税，应单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。

　　(五)代理纳税审查

　　[例5-1]数据有变化。第(8)、(16)、(17)、(19)笔业务的账务处理。

　　注意：复式账与简易账均可使用的会计科目：

　　例题：个体工商户的所得税，应该单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，要按(　)填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴。

　　a.年 b.季 c.月 d.季或月

　　【正确答案】c

　　【答案解析】个体工商户的所得税，应该单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，要按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴。