2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第四章（1） 第四章 发票领购与审查代理实务 第一节 发票领购代理实务 增值税纳税人发票领购到国税局办理，营业税纳税人发票领购到地税局办理。如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。 发票主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。 一.发票种类 (一)增值税专用发票的领购 一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票： 1、会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额者。 2、不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者。 3、有以下行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者： (1)私自印制专用发票; (2)向个人或税务机关以外的单位取得专用发票; (3)借用他人专用发票; (4)为他人代开专用发票; (5)未按规定的要求开具专用发票; (6)未按规定保管专用发票; (7)未按规定申报专用发票的购、用、存情况; (8)未按规定接受税务机关的检查。 4、销售的货物全部属于免税项目者。 5、从1995年7月1日起，一般纳税人经营商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。 一般纳税人生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，而改用普通发票。 6、纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税捐税凭证。 注意：前者不分销售对象，后者销售对象为使用单位。 (二).普通发票的使用 普通发票由行业发票和专用发票组成，前者适用于某个行业的经营业务，后者仅适用于某一经营项目，可以说是在行业发票划分的基础上再细分。 1、增值税纳税人使用的普通发票。 工业企业产品销售统一发票、工业企业材料销售统一发票、工业企业加工产品统一发票、工业加工修理统一发票、商业零售统一发票、商业批发统一发 票、农林牧水产品收购统一发票、废旧物资收购发票、机动车专项修理专用发票、电业局电力销售专用发票、自来水公司水销售专用发票、公共事业联合收费处缴费 专用发票、临时经营发票等。 2、营业税纳税人使用的普通发票。 建筑安装企业统一发票、旅店业统一发票、饮食业统一发票、广告业统一发票、社会服务业统一发票、代理购销业务统一发票、商品房销售专用发票、社会办医疗机构收费统一发票、产权交易专用发票、房屋出租专用发票、全国联运行业统一发票、水路货运结算发票、临时经营发票等。 3、货物运输发票
(三).专业发票 包括国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证，国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。 专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税收征管的需要纳入统一发票管理。 二.发票领购管理规程 (一)发票领购的适用范围 1、依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象; 2、依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票; 3、临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。 (二)发票的领购手续 按发票管理法规的规定：申请领购发票的单位和个人应提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件及财务印章等相关资料，经主管税务机关审核后发《发票领购簿》。领购发票的单位和个人凭《发票领购簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 三、代理领购发票操作要点 (一)代理自制发票审批程序与操作要点 注意：自制发票仅限于普通发票 (二)代理统印发票领购操作要点 第一，批量供应。这种方式主要适用于财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人。 第二，交旧购新。用票单位交因旧的发票存根联，经主管税务机关审核后留存，才允许购领新发票 第三，验旧购新。税务机关审验旧发票存根后，由用票单位自己保管。 后两种方式适用财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户。 注意三种方式的区别及各种方式的适用情况。 |
