2013年注册税务师《税务代理实务》讲义：第一章（5）

　　一、税务代理的法律关系

　　(一)税务代理关系的确立

　　1.税务代理关系确立的前提

　　(1)委托项目必须符合法律规定。

　　(2)受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。

　　(3)注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。

　　(4)签订委托代理协议书。

　　2.税务代理关系确立程序和形式

　　(二)税务代理关系的变更

　　(三)税务代理关系的终止

　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为。p13

　　2.有下列情形之一的，税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为。p13

　　二、税务代理的法律责任

　　(一)委托方的法律责任

　　(二)受托方的法律责任

　　1.《民法通则》第六十六条规定：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。

　　2.《税收征管法实施细则》第九十八条规定：税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

　　3.《注册税务师管理暂行办法》规定，对注册税务师及其所在机构违反该规定的行为，分别按下列规定进行处理：

　　(1)注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告，公告办法另行规定：

　　①执业期间买卖委托人股票、债券的;

　　②以个人名义承接业务或者收费的;

　　③泄露委托人商业秘密的;

　　④允许他人以本人名义执业的;

　　⑤利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　⑥在一个会计年度内违反《注册税务师管理暂行办法》规定2次以上的。

　　(2)税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正;使其不改正或者情节严重的，向社会公告：

　　①未按照《注册税务师管理暂行办法》规定承办相关业务的;

　　②未按照协议规定履行义务而收费的;

　　③未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的;

　　④利用执业之便，谋取不正当利益的;

　　⑤采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的

　　⑥允许他人以本所名义承接相关业务的

　　(3)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款，并向社会公告;

　　(4)注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局按照征管法实施细则第九十八条的规定处以罚 款;情节严重的，撤销执业备案或者收回执业证，并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。出现上述规定情形的，省注册税务师管理中心应当将处罚 结果向国家税务总局注册税务师管理中心备案，并向社会公告。

　　(三)对属于共同法律责任的处理

　　《民法通则》第六十七条规定：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被 代理人和代理人负连带责任。根据这项规定，注册税务师与被代理人如果互相勾结、偷税抗税、共同违法，应按共同违法论处，双方都要承担法律责任。涉及刑事犯 罪的，还要移送司法部门依法处理。