初始记量 | (1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。 借:长期股权投资 (合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例) ①资本公积 (转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积) ②盈余公积 ③利润分配--未分配利润 (当资本公积不够冲时再冲盈余公积,如果仍不够抵最后冲未分配利润) 贷:转让的资产或代偿的负债(账面价值) 应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税 ——应交营业税 2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。 同一非同一控制下的企业合并中,合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用,应当与发生时直接计入管理费用。 合并方的一般会计分录如下: 借:长期股权投资 (合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例) 贷:股本或实收资本 (发行股份的面值或新增的实收资本) 资本公积--股本溢价或资本溢价 (当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方,反之挤入借方,如果资本公积不够冲减的则调减留存收益)
| 2.非同一控制下的企业合并 (1)购买日的确认 以法律手续办妥日或款项结清日为准。 非同一控制下的控股合并中,购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的成本。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价,权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。 ①如果换出的是无形资产按正常转让方式处理: 借:长期股权投资(按上述原则确认的成本) 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产(账面余额) 应交税费——应交营业税 营业外收入(或借记“营业外支出”) ②如果换出的是固定资产,按正常转让固定资产处理: 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:应交税费 借:长期股权投资(房产的公允价值) 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销) 借:固定资产清理 贷:营业外收入 或:借:营业外支出 贷:固定资产清理 ③如果换出的是存货则按正常销售收入处理: 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费--应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 借:营业税金及附加 贷:应交税费--应交消费税 ④如果是换股合并方式则应作如下处理: 借:长期股权投资(按股份的公允价值入账) 贷:股本(按股票面值入账) 资本公积——股本溢价(倒挤) 在另付发行费用时: 借:资本公积——股本溢价 贷:银行存款
| 未达到控制,不是合并, (一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。 一般分录如下: 借:长期股权投资——某公司 (应收股利) 贷:银行存款 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,如果溢价不够冲减的应冲减盈余公积和未分配利润。 借:长期股权投资--某公司 贷:股本 资本公积--股本溢价 (三)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。 借:长期股权投资--第三方公司(合同或协议价) 贷:实收资本--投入方(形成的资本额) 资本公积--资本溢价(倒挤) (四)债务重组、非货币**易方式换入的长期股权投资 参照债务重组、非货币**易章节讲解处理。 【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似,考生可对比掌握。
|