2013注册税务师《税务代理实务》要点导读—第七章 第七章 代理纳税审查方法 本章考情分析 （1）题量：历年分值3—5分左右。 （2）题型：单选、多选、简答、综合。 第一节 纳税审查的基本方法（了解） 第二节 纳税审查的基本内容（了解） 第三节 账务调整的基本方法（本章重点） 一、账务调整的作用（了解） 二、账务调整的原则（了解） 三、账务调整的基本方法（熟悉） （一）红字冲销法 （二）补充登记法 （三）综合账务调整法 四、错账的类型及调整范围 （一）当期错账的调整方法（略） （二）对上一年度错账的调整方法（略） （三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 分摊步骤为： 第一步：计算分摊率 分摊率=错误额÷总成本 第二步：计算分摊额（略） 第三步：调整相关账户 将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。 【例题1·简单题】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为l50000元，产品销售成本为300000元。 【答案】第一步：计算分摊率 分摊率=30000/（150000+150000+300000）=0.05 第二步：计算各环节的分摊数额 1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500（元） 2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500（元） 3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000（元） 4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100（元） 第三步：调整相关账户。 若审查期在当年，调账分录为： 借：在建工程 35100 贷：生产成本 7500 库存商品 7500 主营业务成本(或本年利润) 15000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100 若审查期在以后年度，则调账分录为： 借：在建工程 35100 贷：生产成本 7500 库存商品 7500 以前年度损益调整 15000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5100 【例题2•简答题】某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业2007年12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。 2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。 问题： 1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。 2.做出跨年度账务调整分录。（2009年） 【答案】 （1）计算分配率和分摊数额 分配率＝20000÷（100000+500000+400000）×100%＝2% 在产品分摊额＝100000×2%＝2000（元） 完工产品分摊额＝500000×2%＝10000（元） 销售成本分摊额＝400000×2%＝8000（元） （2）调整分录 借：应付职工薪酬 23400(20000+20000×17%) 贷：生产成本 2000 库存商品 10000 以前年度损益调整 8000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3400 |
