2013年注册税务师税法二练习题第1-2章4

二、多项选择题 

1.

【答案】ABCD

【解析】提供劳务所得，按照劳务发生地确定所得来源地。 

2.

【答案】AB

【解析】选项C：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。选项D：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。选项E：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入。 

3.

【答案】ABE

【解析】选项CD：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业按规定取得的出口退税款，在负债类科目中核算，不属于企业的收入。财政性资金并不全部属于不征税收入，只有符合规定的才属于不征税收入。 

4.

【答案】BCD

【解析】选项A：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分可以结转以后纳税年度扣除；选项E：企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，“分别”在不超过职工工资总额“5%”标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 

5. 

【答案】ACE

【解析】选项B：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失；选项D：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 

6.

【答案】ACDE

【解析】选项B：企业以前年度发生，按照当时有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除。 

7.

【答案】ACDE

【解析】选项AB：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。 

8. 

【答案】BDE

【解析】选项A：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应当向税务机关说明并进行“专项申报”扣除；选项C：针对法定资产损失，并没有追补期限的限制。 

9.

【答案】ABCE

【解析】选项D：债务人经营状况恶化导致的应收账款损失，不属于企业应当清单申报的资产损失。

10. 

【答案】ACD

【解析】选项B：存货报废、毁损或者变质损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10％以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10％以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等，选项B错在对损失数额较大的判定上；选项E：企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 

11.

【答案】BCDE

【解析】特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收企业所得税的办法。特定纳税人包括： 

（1）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）； 

（2）汇总纳税企业； 

（3）上市公司； 

（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业； 

（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构； 

（6）国家税务总局规定的其他企业。 

12.

【答案】AD

【解析】选项BCE可以当期直接或者分期间接在企业所得税税前扣除。 

13. 

【知识点】59

【答案】ABCE

【解析】选项D：海水养殖属于减半征收企业所得税的项目。 

14.

【答案】CDE

【解析】选项A：企业承包经营、承包建设和内部自建自用国家重点扶持的公共基础设施项目，不得享受“三免三减半”优惠政策；选项B：享受环境保护、节能节水减免税优惠的项目，在减免税期间内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。 

15.

【答案】ABCD

【解析】转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。 

16.

【答案】AB

【解析】选项C：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点；选项D：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；选项E：一般情况下，自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 

17.

【答案】AC

【解析】选项B：按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；选项D：既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属，企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准，一经确定，原则上不再调整；选项E：银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国税局管理。 

18. 

【答案】BE

【解析】在中国境内无住所但居住满5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税，如某一个纳税年度内在境内居住不足90日，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税，并从再次居住满1年的年度起计算5年期限。 

19.

【答案】BD

【解析】选项AD：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按“劳务报酬所得”项目计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税；选项B：退休人员再任职取得的收入，按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税；选项C：个人因从事彩票代销业务而取得的所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；选项E：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。 

20.

【答案】BE

【解析】转租业务应当按照“财产租赁”项目缴纳个人所得税；个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，暂减按10%的税率征收个人所得税。李某8月份应缴纳个人所得税=（6800-960/12税费-800修缮费-800准予扣除项目-4500）×10%=62（元）；李某全年共应缴纳个人所得税=（6800-960/12-800-4500）×10%×10+（6800-960/12-800-800-4500）×10%+（6800-960/12-200-800-4500）×10%=1420+62+122=1604（元）。 

21.

【答案】ABCD

【解析】个体工商户的生产、经营所得，合伙企业的生产、经营所得，个人独资的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，都适用5%～35%的五级超额累进税率。个人取得的工资、薪金所得，自2011年9月1日起，实行七级超额累进税率。 

22. 

【答案】ABDE

【解析】选项C属于限额扣除的项目，只有ABDE属于全额扣除的项目。 

23. 

【答案】ACE

【解析】选项B：个人所得税中个体工商户发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分不得结转以后年度扣除。选项D：个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置的单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费，准予扣除。超出上述标准和范围的，按固定资产管理，不得在当期扣除。 

24.

【答案】CE

【解析】选项A：借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分准予扣除，超过规定的部分，不能扣除；选项B：个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；选项C：企业发生与生产、经营相关的修理费，允许据实扣除；选项D：对个体工商户业主的工资费用，不能据实扣除；选项E：研究开发新产品、新技术而购置单台价值在5万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予扣除。 

25.

【答案】AC

【解析】选项B：员工因特殊情况在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。选项D：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。选项E：员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 

26.

【答案】AC

【解析】选项B：如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费；选项D：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分，是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴；选项E：企业年金的企业缴费，如果是按季度、半年或年度缴纳的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。 

27.

【答案】AC

【解析】对于残疾人员的下列具体所得项目可以申请减征个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。 

28.

【答案】BCE

【解析】选项A：年所得12万元以上的纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款；选项D：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。 

29.

【答案】DE

【解析】利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以在计算个人所得税应纳税所得额时，不得扣除任何费用。 

30.

【答案】ABCE

【解析】选项D：因严重自然灾害造成重大损失的，属于经批准可以减征个人所得税的项目，不属于免税项目。 

31. 

【答案】BCDE

【解析】选项A：律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税。 

32.

【答案】ABDE

【解析】选项C：个人独资企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 

33. 

【答案】ACDE

【解析】个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业“四业”所得暂不征收个人所得税。

三、计算题 

1. 

（1） 

【答案】D

【解析】会计利润总额=8000-4800-150-1800-800-200-136+18=132（万元）。 

（2） 

【答案】D

【解析】在中国应补缴企业所得税=18÷（1-10%）×（25%-10%）=3（万元）。注意：企业取得境外的投资收益补税时，不能按照企业实际的优惠税率，只能按照法定税率25%计算补税金额。 

（3） 

【答案】C

【解析】（1）该企业的营业（销售）收入=8000（万元），企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。广告费用的扣除标准=8000×15%=1200（万元）＜企业实际发生的1500万元，企业应调增应纳税所得额=1500-1200=300（万元），选项A不正确。（2）业务招待费的60%=90×60%=54（万元），销售收入的5‰=8000×5‰=40（万元），所以税前可以扣除的业务招待费为40万元，需要纳税调增=90-40=50（万元），选项B不正确。（3）本企业全年实发工资总额为400万元，工会经费扣除限额=400×2%=8（万元）＞实际发生额6万元，不需要调整应纳税所得额；职工福利费的扣除限额=400×14%=56（万元）＜实际发生额60万元，应调增应纳税所得额4万元；职工教育经费扣除限额=400×2.5%=10（万元）＜实际发生额15万元，应调增应纳税所得额5万元。工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额9万元，选项C正确。（4）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，新产品开发费用应调减应纳税所得额60万元，选项D错误。 

（4） 

【答案】B

【解析】捐赠扣除限额=会计利润×12%=132×12%=15.84（万元），违反工商管理规定被工商局罚款不得在税前扣除，所以营业外支出需要纳税调增金额=130-15.84+6=120.16（万元）。 

需要国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 

2011年该企业应缴纳的企业所得税=[132+300（广告费）+50（业务招待费）-60（新产品开发费）+10（利息）+9（工会经费、福利费、教育经费）+120.16（营业外支出）-18（投资收益）]×15%+18÷（1-10%）×（25%-10%）=84.47（万元）。 

2. 

（1） 

【答案】C

【解析】该企业应补缴的增值税=10×17%=1.7（万元），该企业应补缴的城建税和教育费附加=1.7×（5%+3%）=0.14（万元）；该企业的利润总额=（2500+10）-（1600+6）-（15+0.14）-400-280-20+11-7=192.86（万元）。 

（2） 

【答案】B

【解析】①选项A：将自产的货物用于职工福利，增值税和企业所得税都视同销售，该企业应补缴的增值税=10×17%=1.7（万元）；②广告费扣除限额=2510×15%=376.5（万元）；广告费超支=380-376.5=3.5（万元），应调增应纳税所得额3.5万元；业务招待费的60%=25×60%=15（万元），销售收入的5‰=2510×5‰=12.55（万元），应调增应纳税所得额=25-12.55=12.45（万元）；广告费和业务招待费的调整金额合计=3.5+12.45=15.95（万元）。③支付给供货方的违约金可以税前扣除。 

（3） 

【答案】C

【解析】该企业应纳税所得额=192.86+3.5（广告费）+12.45（业务招待费）+（15-9）（关联企业利息支出）+2（违章罚款）+1（滞纳金）-11（投资收益）-5.4（残疾人员工资）=201.41（万元）。 

（4） 

【答案】C

【解析】该企业应缴纳的企业所得税=201.41×25%-234×10%=26.95（万元）。 

3. 

（1） 

【答案】B

【解析】该企业应缴纳的增值税=87400×17%+468÷（1+17%）×17%-[5950+5.1-600×17%-18.6÷（1-7%）×7%]=9074.3（万元） 

该企业应缴纳的消费税=[87400+468÷（1+17%）]×10%=8780（万元） 

该企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=（9074.3+8780）×（7%+3%）=1785.43（万元） 

营业税金及附加账户列示的金额=8780+1785.43=10565.43（万元）。 

（2） 

【答案】D

【解析】营业外支出应当列示的金额=300+618.6+600×17%+18.6÷（1-7%）×7%=1022（万元） 

利润总额=87400+468/1.17-0.28×190000-10565.43-11000-7600-2100-1022+35.1=2347.67（万元）。 

（3） 

【答案】C

【解析】选项A：小型股份企业应当确认资产转让所得=[200÷（2300+200）]×（5700-3200-2000）=40（万元）。选项C：可以由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产的公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 

（4） 

【答案】C

【解析】①业务招待费发生额的60%=900×60%=540（万元）；销售收入的5‰=（87400+468/1.17）×5‰=439（万元）；应纳税调增=900-439=461（万元）； 

②新技术研究开发费用可以加计扣除=800×50%=400（万元）； 

③支付给其他企业管理费，所得税前不能扣除，需要纳税调增300万元； 

④佣金支出：企业发生的与生产经营有关的手续费和佣金支出，如果是其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或者个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。佣金支出扣除限额=1500×5%=75（万元），需要纳税调增=100-75=25（万元）； 

⑤直接捐赠支出，不能税前扣除，需要纳税调增300万元。 

该企业2011年应缴纳的企业所得税=（2347.67+461-400+300+25+300）×25%=758.42（万元）。 

4. 

（1） 

【答案】A

【解析】36000÷12=3000（元），适用税率10%、速算扣除数105；王某取得年终奖应缴纳个人所得税=36000×10%-105=3495（元）。 

（2） 

【答案】B

【解析】2011年王某取得的工资收入应缴纳个人所得税=[（4500-2000）×15%-125]×8+[（4500-3500）×3%]×4=2000+120=2120（元）。 

（3） 

【答案】D

【解析】员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的。按公式计算当月应纳税款：应纳税额= （股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。股票期权行权所得应缴纳个人所得税=[10000×（11-5）÷12×20%-555] ×12=5340（元）。 

（4） 

【答案】C

【解析】稿酬不论是预付还是分笔支付，均应合并为一次征税。出版小说取得稿酬所得应缴纳的个人所得税=（20000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元）；个人的同一作品在报刊上连载，应将其因连载而取得的所得合并为一次。 

连载小说取得的稿酬所得应缴纳的个人所得税=100×420×（1-20%）×20%×（1-30%）=4704（元）

小说手稿拍卖所得按照特许权使用费所得征收个人所得税。 

拍卖所得应缴纳的个人所得税=100000×（1-20%）×20%=16000（元） 

合计应缴纳个人的所得税=4480+4704+16000=25184（元）。 

5. 

（1） 

【答案】D

【解析】①严某每月取得税后工资为4600元，1～8月份每月工资应纳税所得额=（4600-2000-125）÷（1-15%）=2911.76（元），1～8月份工资收入共应缴纳个人所得税=（2911.76×15%-125）×8个月=2494.11（元）；9～12月份每月工资应纳税所得额=（4600-3500）÷（1-3%）=1134.02（元），9～12月份工资收入共应缴纳个人所得税=（1134.02×3%）×4个月=136.08（元）。 

②严某取得税后年终奖12000元，12000÷12=1000（元），适用税率3%、速算扣除数0。 

含税年终奖=12000÷（1-3%）=12371.13（元），12371.13÷12=1030.93（元），适用税率3%、速算扣除数0。 

年终奖所得应纳税额=12371.13×3%=371.13（元）。 

③2011年严某取得工资和年终奖共应缴纳个人所得税=2494.11+136.08+371.13=3001.32（元）。 

（2） 

【知识点】174

【答案】C

【解析】个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。向受灾地区捐赠支出扣除的限额=50000×（1-20%）×30%=12000（元）。严某提供财务咨询的报酬应纳税所得额=50000×（1-20%）-6000-12000=22000（元），适用税率30%、速算扣除数2000元，严某提供财务咨询的报酬应缴纳个人所得税=22000×30%-2000=4600（元）。 

（3） 

【答案】B

【解析】应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）=（4+7.5）÷2×10000-50000×（10000 /50000）=47500（元）。 

（4） 

【答案】A

【解析】对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。所以，严某取得上市公司股息、红利所得和存款利息所得共应缴纳个人所得税=20000×50%×20%=2000（元）。

 

2013年注册税务师税法二练习题的延伸阅读——一次通过注册税务师五科的备考经验

 

　　我原本是“门外汉”，对财务会计和税法一窍不通，要由浅入深、由点到面，再到融会贯通掌握，的确有一定的难度。他把自己的学习方法叫做“大网撒、重点抓”的点面结合法。

　　“我是2000年报名参加注册税务师全科考试的，因为从拿到教材到考试仅有五个月的时间，所以，每个月就必须学完一门。我要求自己每天至少保证4个小时的看书时间，而且，每小时至少要看10页。如果有时间，我还要尽量多看几页，以便为自己腾出全面复习的时间。”

“我将每一科目的学习分成三个阶段：第一阶段是读透教材阶段，我自己把它称为‘大网撒’阶段。这个阶段看书关键在于‘细’，要逐章逐节仔细看，在读透弄懂的基础上，圈出看书的重点、难点和疑点，然后分别记录下来。第二阶段是做题阶段，既是对教材消化理解阶段，也是将教材前后贯穿的阶段，这个阶段关键在于‘透’。只有通过做习题，才能将教材从前到后地串起来，才能对教材的理解达到‘透’的程度。做习题也要得法，要一边做一边找出做错的原因。拿《税法(ⅰ)》的一道综合题来说，往往涉及流转税的各个税种，你如果不做题，就很难将教材融会贯通。第三个阶段是再读书阶段，也是‘重点抓’的阶段。这个阶段，我一边将做题时弄错的地方加深记忆，一边注意新的税收政策和经济改革热点，这些地方往往都是考试的重点。