2013年注册税务师税法一：营业税的基本规定 一、营业税征税范围的基本规定 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 （一）“境内”的含义 （1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 （二）应税行为的含义： 1.视同发生应税行为： 单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。 2.其他： （1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。 （2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 （3）以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。 （三）与增值税征税范围的划分 二、纳税人与扣缴义务人的基本规定 （一）营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 【特殊】 1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。 2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人。 （二）扣缴义务人： 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。 三、税目、税率的基本规定 【提示】： 1.娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 2.营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别核算，按各自税率计算营业税；未分别核算，从高适用税率。 四、营业税计税依据的基本规定 （一）全额计税 营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。 （二）差额计税：列举项目 （三）核定计税依据 对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额： 1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。 3.按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。 （四）其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明的，才可以以折扣后的价款为营业额。 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额征收营业税。 （五）税额扣减 营业税纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。 1.适用范围：增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机。 2.扣税方法：①凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额： 可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17% 五、营业税申报与缴纳的基本规定 （一）纳税义务发生时间基本规定： 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。 【特殊】纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税；而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 （二）纳税地点基本规定——纳税人的机构所在地或者居住地。 【提示】 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （三）纳税期限 营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款大小分别核定为5日、10日、15日、1个月或者1个季度， 不能按期纳税的，可按次纳税。 以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税。 【提示】银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度。 六、营业税的起征点 1.营业税起征点的适用范围仅限于个人。 2.现行营业税的起征点为： 按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。 纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税款。
2013年注册税务师税法一：营业税的基本规定的延伸阅读——一次通过注册税务师五科的备考经验 我原本是“门外汉”，对财务会计和税法一窍不通，要由浅入深、由点到面，再到融会贯通掌握，的确有一定的难度。他把自己的学习方法叫做“大网撒、重点抓”的点面结合法。 “我是2000年报名参加注册税务师全科考试的，因为从拿到教材到考试仅有五个月的时间，所以，每个月就必须学完一门。我要求自己每天至少保证4个小时的看书时间，而且，每小时至少要看10页。如果有时间，我还要尽量多看几页，以便为自己腾出全面复习的时间。” “我将每一科目的学习分成三个阶段：第一阶段是读透教材阶段，我自己把它称为‘大网撒’阶段。这个阶段看书关键在于‘细’，要逐章逐节仔细看，在读透弄懂的基础上，圈出看书的重点、难点和疑点，然后分别记录下来。第二阶段是做题阶段，既是对教材消化理解阶段，也是将教材前后贯穿的阶段，这个阶段关键在于‘透’。只有通过做习题，才能将教材从前到后地串起来，才能对教材的理解达到‘透’的程度。做习题也要得法，要一边做一边找出做错的原因。拿《税法(ⅰ)》的一道综合题来说，往往涉及流转税的各个税种，你如果不做题，就很难将教材融会贯通。第三个阶段是再读书阶段，也是‘重点抓’的阶段。这个阶段，我一边将做题时弄错的地方加深记忆，一边注意新的税收政策和经济改革热点，这些地方往往都是考试的重点。” |
