2013注税《税务代理实务》：账务调整的基本方法

　　一、账务调整的作用 

　　二、账务调整的原则 

　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。 

　　账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。 

　　三、账务调整的基本方法 

　　（一）红字冲销法 

　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。 

　　（二）补充登记法 

　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 

　　（三）综合账务调整法 

　　一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。 

　　四、错账的类型及调整范围 

　　根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账＋调账＝正确的分录。 

　　（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 

　　注册税务师审查出的纳税错误数额 

　　有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户 

　　有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额 

　　主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。

 

2013注税《税务代理实务》：账务调整的基本方法的延伸阅读——一次通过注册税务师五科的备考经验

 

　　我原本是“门外汉”，对财务会计和税法一窍不通，要由浅入深、由点到面，再到融会贯通掌握，的确有一定的难度。他把自己的学习方法叫做“大网撒、重点抓”的点面结合法。

　　“我是2000年报名参加注册税务师全科考试的，因为从拿到教材到考试仅有五个月的时间，所以，每个月就必须学完一门。我要求自己每天至少保证4个小时的看书时间，而且，每小时至少要看10页。如果有时间，我还要尽量多看几页，以便为自己腾出全面复习的时间。”

“我将每一科目的学习分成三个阶段：第一阶段是读透教材阶段，我自己把它称为‘大网撒’阶段。这个阶段看书关键在于‘细’，要逐章逐节仔细看，在读透弄懂的基础上，圈出看书的重点、难点和疑点，然后分别记录下来。第二阶段是做题阶段，既是对教材消化理解阶段，也是将教材前后贯穿的阶段，这个阶段关键在于‘透’。只有通过做习题，才能将教材从前到后地串起来，才能对教材的理解达到‘透’的程度。做习题也要得法，要一边做一边找出做错的原因。拿《税法(ⅰ)》的一道综合题来说，往往涉及流转税的各个税种，你如果不做题，就很难将教材融会贯通。第三个阶段是再读书阶段，也是‘重点抓’的阶段。这个阶段，我一边将做题时弄错的地方加深记忆，一边注意新的税收政策和经济改革热点，这些地方往往都是考试的重点。”