四、综合题（本题型共2题，每题15分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。） 1. [答案] [解析]（1）①2×10年全年利息＝2 000×8％＋1 000×6％＝220（万元） 2×10年应计入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110（万元） 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 110 贷：在建工程 110 ② 注册会计师建议的调整分录为： 借：存货——折旧费 3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12] 贷：固定资产——累计折旧 3.43 ③ 注册会计师建议的调整分录为： 借：应收票据 50 贷：营业收入 50 借：营业成本 35 贷：存货 35 ④ 注册会计师建议的调整分录为： 借：预付款项 180 贷：销售费用 180 ⑤ 注册会计师建议的调整分录为： 借：应收账款 15 000 贷：预收款项 15 000 借：资产减值损失——提取坏账准备 5 650（115 000×5％－100） 贷：应收账款——坏账准备 5 650 ⑥ 注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为： 2×10年应计提的折旧金额 ＝（10 500－500）÷10÷2＋（10 500－1 500）÷（6－1.5）÷2＝1 500（万元） 借：管理费用 1 500 贷：固定资产——累计折旧 1 500 ⑦注册会计师建议的调整分录为： 借：营业收入 24 贷：营业外收入 24 ⑧ 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为： 借：营业外支出——赔偿支出 450 贷：预计负债——未决诉讼 450 （2） ①就X公司存在的第（1）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。 ②就X公司存在的第（4）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 ③就X公司存在的第（5）个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以应出具否定意见的审计报告。 ④就X公司存在的第（7）个事项，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次的重要性水平，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。 ⑤就X公司存在的第（8）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。 （3）如果X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下： 审计报告 X股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2×10年 12 月 31 日的资产负债表，2×10年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括 （1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 X公司的应收账款未按企业会计准则的规定正确列示和计算。如果按准则规定处理，X公司的应收账款项目将增加9 350万元，利润总额将减少5 650万元，从而导致X公司由盈利5 000万元变为亏损650万元。 四、否定意见 我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司2×10年12月31日的财务状况以及2×10年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所（盖章）中国•北京市中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 二×一一年二月二十八日 2. [答案] [解析]（1）资料一：销售与收款控制 ①“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。 ②“销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。 ③“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。 ④“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。 资料二：存货控制 ①“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。建议重新设置领料单。 ②没有缺陷。 ③“对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。建议设置两人经办。 ④没有缺陷。（应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点） 资料三：货币资金控制 ①“单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。建议修改授权审批权限。 ②“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点”不恰当。单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。建议修改盘点要求。 （2）资料一事项（3）与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，针对该控制目标的测试程序包括： ①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单； ②检查销售发票连续编号的完整性； ③观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。 （3）资料三事项（1），主要与货币资金项目的完整性认定有关；资料三事项（2），主要与货币资金项目的存在、完整性、权利和义务认定有关。 |
