三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1. [答案] [解析]（1）该观点正确。 （2）该观点不正确。函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 （3）该观点不正确。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由；函证应收账款时，注册会计师不需要对A公司所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 （4）该观点正确。 （5）该观点不正确。银行存款询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款，询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；应收账款询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，不能用于催款结算。 2. [答案] [解析]（1）人民法院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任。根据《司法解释》第八条的规定，丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，而不是免除会计师事务所的责任。 （2）该案中甲公司必须作为共同被告参加诉讼；ABC会计师事务所可以作为共同被告参加诉讼；乙公司、丙公司可以作为第三人参加诉讼。 （3）①首先应当先由甲公司以其可供赔偿的财产400万元来赔偿丁公司的损失；②出资人乙公司、丙公司应当在不实出资金额范围内进行赔偿，即赔偿50万元。③会计师事务所的赔偿责任应以不实审验金额为限，即最多赔偿50万元。 3. [答案] [解析]（1）注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款： ①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； ②需要修改约定条款或增加特别条款； ③被审计单位高级管理人员近期发生变动； ④被审计单位所有权发生重大变动； ⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； ⑥法律法规的规定发生变化； ⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更； ⑧其他报告要求发生变化。 （2）此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2×10年度审计报告出具前付清上年的审计费用。 （3）如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。 4. [答案] [解析]针对第（1）种情况，L注册会计师应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等； 针对第（2）种情况，L注册会计师应检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、贷项通知单、入库单，查明退回货物是否已验收入库并进行正确的会计处理等； 针对第（3）种情况，L注册会计师应检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等； 针对第（4）种情况，L注册会计师应确定正确的地址，第二次寄发询证函。 5. [答案] [解析]（1）高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。 （2）对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。 （3）应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不是以发出货物为准。 （4）应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。 （5）由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。 |
