四、综合题（本题型共2题30分，第1题18分，第2题12分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。） 1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系20×7年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作，假定甲公司2×10年度财务报告于2×11年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下： A和B注册会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项 （1）甲公司应收戊公司货款的账面价值为1 400万元（账面余额为2 000万元，相应的坏账准备为600万元），由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1 000万股普通股（公允价值为1 800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2×10年8月1日。甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1 000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2 000万元，并拟对该债务重组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露（戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。 （2）丁公司系甲公司于2×10年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2×10年度财务报表反映的净利润为4 200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1 890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 （3）2×10年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1 600万元，公允价值和计税价格均为1 800万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；庚公司生产设备的账面原价为2 000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质，甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款）。 （4）甲公司2×10年度审计后的净利润为－800万元，2×10年12月31日流动负债为29 900万元，资产总额为28 800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。 （5）A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2×11年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2×11年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元（假定不考虑坏账准备）。 （6）甲公司为辛公司向银行借款3 000万元提供信用担保。2×10年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3 300万元。2×11年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2×11年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求 （1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 （3）如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议（如果有），不接受第⑤个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司2×10年度财务报表的审计报告。 2. 2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司（以下简称银地公司）2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师（法人代表）高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一 （1）注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6 000元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16 000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。 （2）20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53 520m2，其中：高层住宅 34 420m2，多层住宅：8 400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10 000m2。起价7 000元/m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1 000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10 000元/m2价格（市场售价11 000元/m2）从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据（发票）、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11 000万元。 （3）20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。 （4）2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。 资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题（假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示） （1）银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50 000m2，承包价为1 000元/m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8 000m2商住楼作价3 000元/m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5 500元/m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2 000元/m2。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：应付账款 5 000 贷：主营业务收入 2 400 营业外收入 2 600 借：主营业务成本 1 600 贷：开发产品 1 600 （2）银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10 000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10 000元/m2（同公允价值）的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5 000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，入账价值为2 000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：投资性房地产 10 000 累计折旧 80 贷：固定资产 2 000 资本公积——其他资本公积 8 080 2×10年确认销售: 借：银行存款 5 000 贷：其他业务收入 5 000 借：其他业务成本 960 资本公积——其他资本公积 4 040 贷：投资性房地产 5 000 （3）银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27 000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17 000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2×10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。 （4）2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40 000万元的固定造价合同，预计总成本为36 000 万元。2×10年度实际发生成本25 200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16 800 万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 （5）2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为14 400 万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入2×10年度销售费用。 要求 （1）信达会计师事务所在承接业务前是否有必要与保正会计师事务所沟通，如果需要沟通，对沟通的内容有何要求？ （2）针对上述资料一中所述事项，分析存在的重大错报风险。 （3）针对上述资料二，分析账务处理的正确性。如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5），请分别针对2×10年的财务报表，回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对银地公司2×10年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （4）针对资料二（3）的问题，如果注册会计师认为需要调整报表，注册会计师还应当采取什么措施？ （5）针对资料一（1）的事项，注册会计师审计时发现2×10年年末银地公司已出现财务危机，在复核银地公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为银地公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师针对该事项还应实施何种审计程序？如果银地公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大，则应考虑出具何种意见类型的审计报告？ （6）假定银地公司已经对上述错报进行了调整，并于2×11年2月15日签署了财务报表和管理层声明书。注册会计师也复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。银地公司已在财务报表附注中作出充分披露。注册会计师应发表何种意见？注册会计师于2×11年2月16日完成了如下审计报告，请续写审计报告。 |
