【例】根据消费税法律制度的有关规定，纳税人外购和委托加工的特定应税消费品，用于继续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣，下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有( )。 A.外购的已税实木地板用于生产实木地板 B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰 C.外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车 D.委托加工收回的已税酒生产的酒 答案：ABD 解析：A和D属于教材新增内容。 1、外购应税消费品(从价定率)连续生产应税消费品。 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 2、外购应税消费品(从量定额)连续生产应税消费品。 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额×30% 当期准予扣除外购应税消费品数量=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量-期末库存的外购应税消费品数量 3、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 4、进口应税消费品连续生产应税消费品 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期收回的进口应税消费品已纳税款-期末库存的进口应税消费品已纳税款 (四)其他规定 了解即可。 五、出口应税消费品退(免)税 (一)出口应税消费品退税率 企业应该将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 (二)出口应税消费品退(免)税 有三种情况： 1、出口免税并退税。 2、出口免税但不退税。 3、出口不免税也不退税。 (三)出口应税消费品退税额的计算 1、属于从价定率的 应退消费税税款=出口货物的销售额×税率 2、属于从量定额的 应退消费税税款=出口数量×单位税额 六、消费税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限(这些零散的知识点是需要学员自己总结和归纳的，在总结的过程中只需要记住不同点就可以了) (一)发生时间 1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4、除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费税在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。 5、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 6、委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品。其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。 7、进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 |
