2、“先征后退” (1)外贸企业出口增值税的计算应依据其购进出口货物专用发票上注明的进项税额和退税率计算。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率 (2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 ――如果从小规模纳税人处购进持普通发票特准退税出口货物，同样实行出口免税并退税。 应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]÷(1+征收率)×退税率 ――如果从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率 (3)外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的专用发票上注明的进项税额，按原辅材料的退税率计算应退税额。 (4)特殊规定 掌握公式和计算。 ――实物投资出境的自用旧设备 应退税额=专用发票所列明的金额(不含税)×(设备折余价值/设备原值)×适用退税率 设备折余价值=设备原价-已提折旧 ――企业出口不予退(免)税货物，视同内销计提、征收增值税 一般方式：销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷(1+法定增值税税率)×法定增值税税率 进料加工复出口以及小规模纳税人方式：应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率 七、增值税的减免税与起征点 (一)直接免税 掌握具体货物的名称。享受直接免税的纳税人，销售免税货物或者劳务不得开具专用发票，进项税额不能抵扣。 (二)起征点 掌握起征点的具体情况和对应的金额范围。 (三)先征后返或即征即退 简单了解一下就可以了。 八、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限(客观题重要考点) (一)发生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天;进口货物，为报关进口的当天。 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 (3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 (4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 (5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。 (6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 (7)纳税人发生按规定视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。 【例】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是( )。 A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天 答案：C 解析：根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间为货物发出的当天。 |
