2012年注册会计师考试会计辅导：交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (一)划分为交易性金融资产的条件 条件:取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 (二)初始计量 应当按照公允价值进行初始计量。注意： 1.相关交易费用应当直接计入当期损益。 2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 (三)后续计量 应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 (四)具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产—成本【公允价值】 投资收益【发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 2.交易性金融资产持有期间的会计处理 (1)股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 (2)债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的面值×票面利率计算的利息 借：应收利息 贷：投资收益 3.资产负债表日的会计处理 (1)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】， 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 【例题1·计算题】(1)2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元(其中包含证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利7.2万元)。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司准备近期出售。 甲公司应将其划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 (508-0.8-7.2)500 应收股利 7.2 投资收益 0.8 贷：银行存款 508 购买乙公司股票的单位成本=500/100=5(元/股) (2)2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的现金股利7.2万元。 借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.2 (3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。 公允价值变动=(5.2-5)×100=20(万元) 借：交易性金融资产—公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 (4)2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。 公允价值变动=(4.9-5.2)×100=-30(万元) 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 【思考问题】 问题①2009年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列报金额? 【答案】100×4.9=490(万元) 问题②2009年该业务影响营业利润的金额? 【答案】-0.8+20-30=-10.8(万元) (5)2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利200万元。 借：应收股利 (200×5%)10 贷：投资收益 10 (6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利。 借：银行存款 10 贷：应收股利 10 (7)2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。 借：银行存款 (100×4.5-0.72)449.28 交易性金融资产—公允价值变动 (20-30=-10)10 投资收益 50.72 贷：交易性金融资产—成本 500 公允价值变动损益 10 【思考问题】 问题①影响2010年5月利润表的“投资收益”项目的金额? 【答案】 问题②影响2010年5月利润表的“营业利润”项目的金额? 【例题2·计算题】 (1)2009年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计206万元，其中，已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其作为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—成本 (206-4-2)200 应收利息 4 投资收益 2 贷：银行存款 206 (2)2009年1月10日，收到丙公司债券2008年下半年的利息4万元。 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 (3)2009年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。 公允价值变动=230-200=30(万元) 借：交易性金融资产—公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 借：应收利息 (200×4%×6/12)4 贷：投资收益 4 (4)2009年7月10日收到丙公司债券2009年上半年的利息。 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 (5)2009年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。 公允价值变动=220-230=-10(万元) 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产—公允价值变动 10 借：应收利息 4 贷：投资收益 4 【思考问题】 问题①2009年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目金额? 【答案】220(万元) 问题②2009年该业务影响营业利润的金额? 【答案】-2+30+4-10+4=26(万元) (6)2010年1月10日收到丙公司债券2009年下半年的利息。 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 (7)2010年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，收到价款236万元。 借：银行存款 236 公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产—成本 200 —公允价值变动 (30-10)20 投资收益 (236-200)36 【例题3·多选题】甲公司对外提供中期财务会计报告。有关资料如下： (1)2010年5月16日以每股6元的价格购进乙公司股票60万股，准备近期出售，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另支付相关交易费用0.4万元。 (2)6月5日收到现金股利。 (3)6月30日该股票收盘价格为每股5元。 (4)7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 (1)甲公司有关金融资产的正确会计处理方法有( )。 A.甲公司购入乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.甲公司购入乙公司股票应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额 C.甲公司购入乙公司股票支付的价款中包含已宣告发放的现金股利，应当单独确认为应收项目 D.甲公司在持有乙公司股票期间取得的现金股利，应当确认为投资收益 E.甲公司在资产负债表日，根据乙公司股票公允价值变动确认的损益计入当期损益 『正确答案』ACDE 『答案解析』选项B，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 (2)2010年甲公司有关交易性金融资产的正确会计处理为( )。 A.交易性金融资产初始确认金额为354万元 B.相关交易费用0.4万元计入初始投资成本 C.公允价值变动损失54万元 D.2010年甲公司确认的投资损失为24.4万元 E.2010年7月15日出售该交易性金融资产的影响营业利润的金额为54万元 『正确答案』ACD 『答案解析』参考会计分录： 借：交易性金融资产-成本 [60×(6-0.1)]354 应收股利 ( 60×0.1)6 投资收益 0.4 贷：银行存款 360.4 借：银行存款 6 贷：应收股利 6 借：公允价值变动损益 (60×5-354=-54)54 贷：交易性金融资产-公允价值变动 54 借：银行存款 (60×5.5)330 交易性金融资产-公允价值变动 54 投资收益 (330-354=-24)24 贷：交易性金融资产-成本 354 公允价值变动损益 54 选项D，2010年甲公司确认的投资收益=-0.4-24=-24.4万元 选项E，2010年7月15日出售该交易性金融资产的影响营业利润=54-24=30(万元)
2012年注册会计师考试会计辅导：交易性金融资产的延伸阅读——2012注册会计师考试学习技巧 1、学习时间4个小时左右：会计+税法+财管或者会计+审计。 第一种主要考虑了企业财务方向，第二种主要考虑事务所方向。虽然难度会大一些，不过有工作优势和学习时间优势，两种组合报考是比较理想的。不要畏惧难度，更要相信自己。学习上注意学习时间的分配，一天可以学习两门，前期主要以会计学习为主，税法学习每天安排一个小时就可以了，进度不用太快，重点放在几大税种的学习上，也能够促进实际工作的进步。 2、学习时间2个小时左右：会计+财管或者会计+税法或者审计+税法。 因为时间比较紧张一些，所以选择会计的，搭配科目应该是财管或者税法，企业方向上重点考虑;如果是事务所方向的，审计肯定是必报科目，搭配一门的话应该是税法比较合适，会计只看看就可以了，报考肯定是不现实的。这个时候应该根据自己的工作特点进行重点学习，企业方向肯定以会计为主，事务所方向是审计的学习;至于税法和财管先不作为重点学习对象，集中优势兵力搞定一门。学习中注意和实际工作联系，尤其是事务所工作，实务中对于审计的一些理解能够促进审计教材的学习。 3、注意学习顺序的安排：会计、审计、财管、税法、风险管理、经济法在职人员的一大优势就是很容易理解各个科目之间的关系，也可以联系实际工作调整好学习先后，总体来说六个科目在学习上有一定的先后顺序。会计是基础科目，之前先看看税法中所得税内容;其次是审计或者财管，企业方向可以选择财管，事务所方向可以选择审计;风险管理需要有一定财管基础，也可以促进审计学习，所以学习上也比较灵活;税法内容是会计和财管的基础，日常工作也会用到，应该是常常看看听听课的科目;经济法肯定是超然独立的，而且科目特点适合考前三个月左右学习，学习顺序上放在最后，也不影响整体学习计划，作为整体计划的调整性科目存在。 |
