2011注册会计师考试复习资料：增值税销项税额的计算 一、当期销项税额 [案例]某物资系统金属公司(增值税一般纳税人)。2009年1月发生如下业务： 1、将自产的螺纹钢2吨，转为本单位基本建设使用，成本8600元。 2、将外购的螺纹钢2吨，转为本单位基本建设使用，成本8600元。 3、将自产的螺纹钢2吨，采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为1万元，本月收回60%货款，其余货款于2月10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额0.4万元。
(一)销售额的时间限定：(第十节内容) 1、一般规定： ①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。(提示：开普通发票和专用发票的计算是一致的，不影响销项税额的计算，但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣;专用发票符合抵扣条件的可以抵扣) ②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 2、具体规定： ①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。 ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 ③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、轮船、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 ⑦发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 (二)销售额的确定： 1、一般情况下的销售额的确定： 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、包装物租金及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内： ①向购买方收取的销项税额。 ②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 ③同时符合以下两个条件的代垫运费。 a、承运者的运费发票开具给购货方的; b、纳税人将该项发票转交给购货方的。 ④纳税人代行政部门收取的费用，符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税： a、经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准; b、开具省级以上财政部门印制的财政票据; c、所收取款项全部上缴财政。 ⑤纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。 2、几种特殊销售行为下的销售额 (1)折扣方式销售： ①折扣销售——购买多件，价格优惠，相当于商业折扣。同票余额计税，不同票全额计税。 注意：实物折扣属于视同销售行为 ②销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)，全额计税。 ③销售折让——手续完备，余额计税。 [典型例题]某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20×17%=3.4(万元) (2)以旧换新 金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 非金银首饰：应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 [典型例题]某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。解：销项税额=100× 9000×17%=15300(元) (3)还本销售：销售额不得扣除还本支出 (4)以物易物：①双方同作购进和销售处理;②进项税必须凭专用发票抵扣。 (5)有关包装物押金 |
