2011注册会计师考试复习资料：流动负债 一、短期借款 是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。 短期借款的利息： 借：财务费用、利息支出(金融企业) 贷：应付利息 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。 金融负债在初始确认时分为： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； (2)其他金融负债。 (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 1、交易性金融负债 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： (1)承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 (3)属于衍生工具。 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： 符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息： (1)该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 (二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1、确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。对于由衍生工具合同形成的义务，企业应当将其确认为金融负债。但是如果衍生工具涉及金融资产转移且导致金融资产转移不符合终止确认条件的，则不再确认该项义务为金融负债。以避免企业重复确认负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，终止确认该金融负债或其一部分。 (1)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。 (2)企业(债务人)与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。 (3)企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止确认部分的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配。 2、初始计量和后续计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外应当计入当期损益。 三、应付票据 (一)带息应付票据 通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。 (二)不带息应付票据的处理 开出并承兑的商业汇票如果到期不能支付的，应在到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再处理。 四、应付及预收账款 (一)应付账款 应付账款入账时间的确定，应当以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。 应付账款一般按照应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。 (二)预收账款 五、职工薪酬 (一)职工薪酬的内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系而给予的补偿(辞退福利)； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 (二)职工薪酬的确认和计量 (1)应该由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)其他职工薪酬，计入当期损益。 1、货币性职工薪酬的计量 (1)对于国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 (2)对于没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额；每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。 2、非货币性职工薪酬的计量 (1)以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本与相关税费的处理，与正常商品销售相同。 (2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 (3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 见上面的“教材重要变化”。 (三)辞退福利的确认和计量 1、辞退福利的涵义 辞退福利包括两方面的内容：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 需要注意的：将辞退福利和正常退休养老金区分；无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。 2、辞退福利的确认 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用： (1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 (2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经挤利益，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。 3、辞退福利的计量 (1)对于职工没有选择权的辞退计划，应该根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。 (2)对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应该按或有事项的规定进行处理。 (3)实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应该选择适当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款金额与其折现后金额相差不大的，也可不折现。 六、应交税费 (一)增值税 一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“己交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。 小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算(三栏式账户)，不需要再设置专栏。 视同销售时，无论会计上是否做销售处理，只要税法规定需要缴纳增值税的，应当计算缴纳增值税销项税额，并计入“应交税费――应交增值税”中的“销项税额”专栏。 月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记应交税费――应交增值税(转出未交增值税)，贷记应交税费――未交增值税；当月多交的增值税，借记应交税费――未交增值税，贷记应交税费――应交增值税(转出多交增值税)。 (二)消费税 (三)营业税 注意：出租无形资产应交纳的营业税应通过“营业税金及附加”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。 (四)其他应交税费 1、资源税 2、土地增值税 3、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 4、城市维护建设税 5、所得税 6、耕地占用税 七、应付利息 借：利息支出、在建工程、财务费用、研发支出 贷：应付利息 长期借款――利息调整(借或贷) 八、应付股利 借：利润分配 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 九、其他应付款 |
