2011注册会计师考试复习资料：资产可收回金额的计量

　　一、估计资产可收回金额的基本方法 

　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是下列情况可以例外或作特殊考虑： 

　　1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 

　　2、没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 

　　3、资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 

　　二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 

　　资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额； 

　　处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 

　　企业估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的顺序： 

　　1、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定； 

　　2、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定； 

　　3、在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。 

　　三、资产预计未来现金流量的现值的估计 

　　预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命、折现率。 

　　(一)资产未来现金流量的预计 

　　1、预计资产未来现金流量的基础 

　　企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 

　　2、资产预计未来现金流量应当包括的内容 

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出； 

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 

　　3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素 

　　(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。 

　　(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。 

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 

　　(4)内部转移价格应当予以调整。 

　　4、预计资产未来现金流量的方法 

　　传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 

　　期望现金流量法：根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。 

　　(二)折现率的预计 

　　计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 

　　在实务中折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。 

　　在估计替代利率时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。 

　　(三)资产未来现金流量现值的预计 

　　资产未来现金流量的现值PV=  

　　(四)外币未来现金流量及其现值的预计 

　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。 

　　其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。 

　　最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。