2014年注册会计师考试《会计》知识点：金融资产转移和会计分录 以库存商品、原材料为合并对价 借：长期股权投资（购买日合并成本） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：主营业务收入等（公允价） 应交税费-销项 结转成本 借：主营业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料 以固定资产、无形资产为对价 借：长期股权投资（购买日合并成本） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 累计摊销 贷：无形资产（固定资产清理）等 营业外收入（或借：营业外支出）（所付对价公允价值与账面价值的差额） 金融资产转移会计处理的要点是能否终止确认 终止确认前，着重关注以下两点： 1.转入方是否是转出方的子公司：如果是，从合并报表层面，不存在终止确认问题。如果站在母公司角度，若符合终止确认条件，则应该终止确认。 2.整体转移还是部分转移： 企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照准则有关规定处理。 整体转移：考虑整体终止确认； 部分转移：考虑部分终止确认： 金融资产部分转移，包括下列三种情形： （1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 （2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。 （3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。 |
