2013年注册会计师考试《会计》第二章习题及答案2 一、单项选择题 1、 <1>、 【正确答案】：A 【答案解析】：A选项，“应收账款”项目列示金额=600-18=582(万元) B选项，“持有至到期投资”项目列示金额为现值即425.94万元 C选项，“可供出售金融资产”(债券)项目列示金额为公允价值即4800万元 D选项，“可供出售金融资产”(股票)项目列示金额为公允价值即4800万元 <2>、 【正确答案】：B 【答案解析】：A选项，2010年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106.87+300+1 000=1 424.87(万元) B选项，影响2010年末资产负债表“资本公积”项目金额=100-200=-100(万元)。 C选项，2011年确认持有至到期投资的实际利息收入=425.94×5%=21.30(万元) D选项，2011年确认可供出售金融资产的实际利息收入=4800×5%=240(万元) <3>、 【正确答案】：D 【答案解析】：A选项，“坏账准备”科目余额=300×1%+300×5%=18(万元);正确。 B选项，“持有至到期投资减值准备” 科目余额=532.81-425.94=106.87(万元);正确。 C选项，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元);正确。会计分录： 借：资产减值损失 (200+100)300 贷：可供出售金融资产 (5000-4800)200 资本公积 100 D选项，可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元);不正确。正确会计处理： 借：资产减值损失 (1200-200)1000 资本公积 200 贷：可供出售金融资产 (6000-4800)1200 2、 <1>、 【正确答案】：A 【答案解析】：2008年底贷款的摊余成本=5 000(万元) 2009年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(万元) 2009年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元) <2>、 【正确答案】：B 【答案解析】：计提减值损失后2009年底贷款的摊余成本为2 100万元。 2010年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。 3、 【正确答案】：A 【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。 【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：C 【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为： 借：银行存款 210 坏账准备 30 其他应收款 23.4 营业外支出 36.6 贷：应收账款 300 【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】 5、 <1>、 【正确答案】：A 【答案解析】：20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下： 1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元) <2>、 【正确答案】：D 【答案解析】：20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元) <3>、 【正确答案】：B 【答案解析】：20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本计算如下： 20×7年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=9 000 000(元) 20×7年12月31日，对B企业贷款的摊余成本 =9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元) 20×7年1月1日 借：贷款-本金 10 000 000 贷：吸收存款 9 000 000 贷款-利息调整 1 000 000 20×7年末： 借：应收利息 1 000 000(10 000 000×10%) 贷款-利息调整 127 700 贷：利息收入 1 127 700(9 000 000×12.53%) 借：存放同业或存放中央银行款项 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 6、 <1>、 【正确答案】：D 【答案解析】：2010年末计入资产减值损失的金额=(602-52)-6×50+52=302(万元) <2>、 【正确答案】：C 【答案解析】：处置时计入投资收益的金额=450-6×50=150(万元) 7、 【正确答案】：C 【答案解析】：本题分录为： 2011年2月20日： 借：可供出售金融资产——成本 1 522.5(150×10+22.5) 贷：银行存款 1 522.5 6月30日： 借：资本公积 322.5(1 522.5-150×8) 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 322.5 9月30日： 借：银行存款 1 050(150×7) 投资收益 472.5 可供出售金融资产——公允价值变动 322.5 贷：可供出售金融资产——成本 1 522.5 资本公积 322.5 所以该可供出售金融资产影响2011年投资收益的金额=-472.5(万元) 【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】 8、 <1>、 【正确答案】：A 【答案解析】：甲公司20×8年10月12日购入乙公司股票的入账价值=10×10+2=102(万元) <2>、 【正确答案】：C 【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元) <3>、 【正确答案】：C 【答案解析】：甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-102)=59.5(万元) 9、 <1>、 【正确答案】：D 【答案解析】：未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)，应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元) 借：资产减值损失 226.29 贷：持有至到期投资减值准备 226.29 计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元) <2>、 【正确答案】：B 【答案解析】：2009年12月31日： 长城公司应确认的投资收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(万元) 长城公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元) 2009年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元) <3>、 【正确答案】：A 【答案解析】：2010年12月31日该项债券投资应摊销的利息调整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(万元) <4>、 【正确答案】：C 【答案解析】：2011年1月债券投资的处置损益=975-2 000/2=-25(万元) 10、 <1>、 【正确答案】：B 【答案解析】：2×10年末计提利息： 借：应收利息 4 持有至到期投资――利息调整 2.61 贷：投资收益 6.61 2×10年年末持有至到期投资摊余成本=95+2.61=97.61(万元) <2>、 【正确答案】：D 【答案解析】：2×11年年末计提利息： 借：应收利息 4 持有至到期投资――利息调整 2.79 贷：投资收益 (97.61×6.96%)6.79 2×11年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+2.79=100.40(万元) <3>、 【正确答案】：A 【答案解析】：甲公司购入债券时确认的利息调整金额=110—95=15(万元)。参考分录： 2×10年1月1日： 借：持有至到期投资――成本 110 贷：银行存款 95 持有至到期投资――利息调整 15 11、 <1>、 【正确答案】：C 【答案解析】：交易性金融资产的入账价值=1 050-40=1 010(万元) <2>、 【正确答案】：A 【答案解析】：处置交易性金融资产产生的损益金额=(1600-10)-1500=90(万元)。 12、 <1>、 【正确答案】：C 【答案解析】：C选项，2010年6月30日公允价值变动225万元计入公允价值变动损益。 ①2010年4月6日 借：交易性金融资产—成本[500×(5.4-0.3)]2 550 应收股利 (500×0.3)150 投资收益 2 贷：银行存款 2 702 ②2010年4月15日 借：银行存款 150 贷：应收股利 (500×0.3)150 对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。 ③2010年6月10日 借：银行存款(300×5.80-1.20)1 738.80 贷：交易性金融资产—成本 (2 550/2)1 275 投资收益 463.8 ④2010年6月30日 借：交易性金融资产—公允价值变动(300×5-1 275)225 贷：公允价值变动损益 225 注：其中300万股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(万股)。 ⑤2010年7月26日 借：银行存款 (200×4.8-1.80)958.20 公允价值变动损益 150 贷：交易性金融资产—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850 —公允价值变动(225×2/3)150 投资收益 108.20 <2>、 【正确答案】：C 【答案解析】：C选项，2010年12月31日该金融资产在利润表“投资收益”列报金额=-2+463.8+108.2=570(万元) ①2010年12月31日 借：公允价值变动损益 (100×5-100×4.2)80 贷：交易性金融资产—公允价值变动 80 ②2011年1月10日 借：银行存款 (60×5.2-2)310 交易性金融资产—公允价值变动 [(150+80-225)×60/100]3 贷：交易性金融资产—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255 公允价值变动损益 3 投资收益 55 13、 【正确答案】：A 【答案解析】：2010年4月1日购入时： 借：可供出售金融资产——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 050 2010年末计提利息： 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 2010年末公允价值变动时： 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 100 2011年末发生减值 借：资产减值损失 300 贷：资本公积——其他资本公积 100 可供出售金融资产——公允价值变动 200 2011年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。 【该题针对“可供出售金融资产的后续计量”知识点进行考核】 14、 【正确答案】：B 【答案解析】：(1)2010年6月30日 实际利息收入=期初摊余成本×实际利率 =10 560.42×2%=211.21(万元) 应收利息=债券面值×票面利率 =10 000×3%=300(万元) “持有至到期投资—利息调整” =300-211.21=88.79(万元) (2)2010年12月31日 实际利息收入 =(10 560.42-88.79)×2%=209.43(万元) 应收利息 =10 000×3%=300(万元) “持有至到期投资—利息调整” =300-209.43 =90.57(万元) (3)2011年1月1日摊余成本 =10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(万元) 【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】：ACD 【答案解析】：选项A，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试; 选项C，可供出售权益工具发生的减值损失不得通过损益转回，而是： 借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积 选项D，可供出售债务工具减值损失的转回应通过“资产减值损失”科目。 【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：ABC 【答案解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。 【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：ACDE 【答案解析】：选项A，持有至到期投资的账面价值=持有至到期投资账面余额-持有至到期投资减值准备计提减值准备，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备; 选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益; 选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资——应计利息，贷：投资收益; 选项D，出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益; 选项E，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产，贷：持有至到期投资，资本公积――其他资本公积(差额)。 【该题针对“持有至到期投资的后续计量”知识点进行考核】 4、 <1>、 【正确答案】：ACE 【答案解析】：选项A，该项股票投资的初始入账价值为4540万元;选项C，2009年12月31日公允价值变动应计入资本公积，金额为(13-15)×300-40=-640(万元);选项E，2009年该项股票投资对利润总额的影响金额为持有期间分得的现金股利，即1.2×300/10=36(万元)。 <2>、 【正确答案】：BCDE 【答案解析】：选项A，2009年不符合确认减值的条件;选项B，2010年减值损失=(15×300+40)-6×300=2 740(万元);选项C，从资本公积转出的公允价值累计下降=4 540-13×300=640(万元);选项D，2011年转回损失=(11-6)×300=1 500(万元)。 5、 <1>、 【正确答案】：ABCDE 【答案解析】： <2>、 【正确答案】：ABD 【答案解析】：选项C，对C公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算;选项E，对E公司的投资由于不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能作为长期股权投资处理。 <3>、 【正确答案】：AC 【答案解析】：选项A，对A公司股权投资确认的公允价值变动损益=1 000×(9-8)=1 000(万元);选项B，对B公司的债券投资确认的投资收益=1 000×4%=40(万元)，不确认公允价值变动;选项C，对C公司认股权证确认的公允价值变动损益=500×1.1-500=50(万元);选项D，对D公司债券投资确认投资收益=2 000×5%/2=50(万元),同时确认公允价值变动收益并计入资本公积=2 100-2 000=100(万元);选项E，对E公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。 <4>、 【正确答案】：ACDE 【答案解析】：选项A，对A公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值=1 000×9=9 000(万元);选项B，对B公司债权投资作为持有至到期投资，账面价值为1 000万元;选项C，持有C公司认股权证作为交易性金融资产，账面余额=500×1.1=550(万元);选项D，对D公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允2 100万元计量;选项E，对E公司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允2 400万元计量。 6、 【正确答案】：CD 【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】 7、 【正确答案】：BCE 【答案解析】： 【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】 8、 <1>、 【正确答案】：ACE 【答案解析】：A选项，资料1，由于准备随时出售，对B公司的股权投资应作为交易性金融资产处理;所以不正确。 B选项，资料2，对C公司投资计划持有至到期，作为持有至到期投资处理;所以正确。 C选项，资料3，对D公司的认股权证是衍生工具，因此应划为交易性金融资产核算。所以不正确。 D选项，资料4，对E公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理;所以正确。 E选项，资料5，对F公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，因为没有划分交易性金融资产，将该限售股权划分为可供出售金融资产，所以不正确。 <2>、 【正确答案】：BCE 【答案解析】：A选项，资料1，对B公司股权投资确认的公允价值变动损益=2000×(10.5-12)=-3000(万元);A选项正确。 B选项，资料2，对C公司的债券投资确认的投资收益=1540.85×5%=77.04(万元);B选项不正确。 C选项，资料3，对D公司认股权证确认的公允价值变动损益=200×0.9-200=-20万元;所以不正确。 D选项，资料4，对E公司股权投资确认的投资收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75万元;正确。 E 选项，资料5，对F公司股权投资确认的投资收益=0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积。所以不正确。 <3>、 【正确答案】：ADE 【答案解析】：A选项，资料1，对B公司股权投资的账面余额=2000×10.5=21000万元;所以正确。 B选项，资料2，对C公司债权投资的摊余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(万元)，所以不正确。 C选项，资料3，持有D公司认股权证的账面余额=200×0.9=180万元;但是应列示为交易性金融资产，而不是库存股，不正确。 D选项，资料4，对E公司的股权投资的账面余额为=5000+75=5075万元;正确。 E选项，资料5，对F公司股权投资的账面余额为公允价值=2350万元，正确。 三、计算题 1、 【正确答案】：(1)乙公司应终止确认拟处置的应收账款。 理由：由于乙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。 乙公司的分录： 借：银行存款 3100 坏账准备 1000 贷：应收账款 4000 营业外收入100 丙公司的分录： 借：应收账款 3100 贷：银行存款 3 100 借：资产减值损失 (3100-2800)300 贷：坏账准备 300 (2)①将乙公司确认的营业外收入100万元与丙公司应收账款100万元抵销。 借：营业外收入100 【乙公司】 贷：应收账款 100 【丙公司】 ②将丙公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销，按照乙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额200(3000-2800)万元确认坏账损失。 借：坏账准备 100 贷：资产减值损失 (300-200)100 理由：乙公司将应收账款出售给丙公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。 (3)不应终止确认应收账款，理由：乙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但乙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。 借：资产减值损失 (3000-2800)200 贷：坏账准备 200 (4)乙公司将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。 借：银行存款 2800 贷：应付债券 2800 借：财务费用 (2800×3%)84 贷：应付利息 84 (5)①以回购日该应收账款的市场价格回购，应终止确认。 ②以转让日该应收账款的市场价格3100万元回购，不能终止确认。 ③以高于回购日该应收账款市场价格50万元的价格回购，不能终止确认。 ④回购日该应收账款的市场价格低于2800万元的，按照2800万元回购，不能终止确认。 ⑤以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，不能终止确认。 【答案解析】： 【该题针对“金融资产的核算(综合)”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：(1)2009年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%。
(2)2009年7月20日，收到现金股利;
(3)2009年12月31日，该股票每股市价为15元;
(4)2010年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日收到现金股利。
(5)2010年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司预计股票价格下跌是暂时的。
(6)2011年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，2011年12月31日收盘价格为每股市价为6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2012年12月31日收盘价格为每股市价为15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用96万元。
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