2013年注会《会计》考点基础讲义：第九章第一节6 (二)消费税 1.企业对外销售产品应交的消费税 对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面 其应交的消费税计入相关资产成本。 3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时 (1)委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 借：委托加工物资 贷：应付账款、银行存款等 (2)委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣 借：应交税费——应交消费税等 贷：应付账款、银行存款等 【例题20·计算分析题】(教材例题9-7)某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 『正确答案』(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费―应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 [其中加工费50000元、消费税5000元] 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000 贷：委托加工物资 255 000 4.进出口产品 (1)进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。 (2)免征消费税的出口消费品 ◆属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的——可以不计算应交消费税。 ◆属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先税后退 借：应收账款 贷：应交税费—应交消费税 借：银行存款 贷：应收账款 (三)营业税 1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目 2.销售不动产(销售已用房屋等)，通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支 3.出售或出租无形资产 ◆转让无形资产所有权(即出售无形资产)，记入“营业外收入”或“营业外支出”科目; ◆转让无形资产使用权(即出租无形资产)，取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。 【例题21·单项选择题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%;同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是( )。 A.增加营业税金及附加2.5万元 B.增加营业外支出2.5万元 C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元 D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元 『正确答案』D 『答案解析』对外提供劳务部分交纳的营业税计入到“营业税金及附加”中，金额是1.5万元(50万*3%);出售无形资产交纳的营业税倒挤计入营业外收支中，在本题中，出售无形资产形成的是营业外收入，所以营业税使营业外收入减少1万元(20*5%)。所以选项D正确。 (四)其他应交税费 1.资源税 ●销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目; ●自产自用矿产品，计入相关成本、费用; ●收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本; ●外购液体盐加工固体盐： ①购入液体盐交纳的资源税允许抵扣，记入“应交税费——应交资源税”科目的借方; ②固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目; ③按差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题22·多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有( )。 A.签订购货合同缴纳的印花税 B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税 D.一般纳税企业购进生产用固定资产支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 『正确答案』BCE 『答案解析』选项A，印花税计入到“管理费用”中，不计入到货物的成本;选项D，生产用固定资产的增值税可以抵扣，不计入到货物的成本中。 2.土地增值税 ●房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目; ●转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。 3.房产税、土地使用税、车船税和印花税 一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。 【例题23·多项选择题】下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。 A.按规定计算缴纳的房产税 B.按规定计算缴纳的土地使用税 C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税 D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税 E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税 『正确答案』ABE 『答案解析』选项C和选项D的消费税均计入相关资产的成本中。 【例题24·多项选择题】企业所发生的下列税费中，可能记入“营业税金及附加”科目的有( )。 A.教育费附加 B.房产税 C.土地使用税 D.营业税 E.资源税 『正确答案』ADE 『答案解析』选项B和选项C在任何情况下，都记入“管理费用”。不通过“营业税金及附加”核算。 4.城市维护建设税 记入“营业税金及附加”等科目 5.所得税 记入“所得税费用”科目 6.耕地占用税 记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。 【例题25·单项选择题】下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是( )。 A.应交的土地使用税 B.应交的教育费附加 C.应交的矿产资源补偿费 D.企业代扣代交的个人所得税 E.耕地占用税 『正确答案』E 『答案解析』选项ABCD均通过“应交税费”科目进行核算。 【例题26·多项选择题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。 A.应付租入包装物的租金 B.应付经营租入固定资产的租金 C.应付融资租入固定资产的租赁费 D.企业采用售后回购方式融入的资金 E.企业应交的教育费附加 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C通过“长期应付款”核算;选项E通过“应交税费”核算。 |
