2013年注会《会计》考点基础讲义：第九章第一节2 二、应付职工薪酬 (一)职工薪酬的涵义和内容 1.涵义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间(如工资)和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 2.职工的范围 职工包括三类： (1)与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工; (2)未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等; (3)在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。 3.职工薪酬的内容 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴; (2)职工福利费; (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (4)住房公积金; (5)工会经费和职工教育经费; (6)非货币性福利; (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利); (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。 【例题3·多项选择题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。 A.为职工支付的补充养老保险 B.因解除职工劳动合同支付的补偿款 C.为职工进行健康检查而支付的体检费 D.因向管理人员提供住房而支付的租金 E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 『正确答案』ABCDE 【例题4·多项选择题】下列项目中，属于职工薪酬的有( )。 A.职工福利费 B.住房公积金 C.独立董事的薪酬 D.职工子女赡养福利 E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 『正确答案』ABCDE (二)职工薪酬的确认和处理 1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债;同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。 企业应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本; (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本; (3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 下面我们将分别货币性薪酬、非货币性薪酬进行讲解。 2.货币性薪酬的处理 (1)具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费(工资总额的2%)和职工教育经费(工资总额的1.5%)等。 (2)没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但一经确定，则是不能随意变更的。 【例题5·计算分析题】(教材例题9-2)20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;公司管理部门人员工资360万元;公司专设产品销售机构人员工资100万元;建造厂房人员工资220万元;内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。 『正确答案』应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400(万元) 其中，1000万元是工资部分，400万元是公司发放的社保公积金、福利费和工会经费等。 应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元) 应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元) 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元) 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(万元) 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元) 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出—资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬—工资 20 000 000 —职工福利 [20 000 000×2%]400 000 —社会保险费 [20 000 000×(10%+12%+2%)]4 800 000 —住房公积金 [20 000 000×10.5%]2 100 000 —工会经费 [20 000 000×2%]400 000 —职工教育经费[20 000 000×1.5%]300 000 |
