注册会计师考试《会计》：现金流量表的内容、结构和填列方法 一、现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 二、现金流量表中的现金 现金流量表中的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物；包括： 1.库存现金； 2.银行存款； 如果存在不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金；但提前通知金融企业便可随时支取的定期存款则包括在现金流量表中的现金范围。 3.其他货币资金； 其他货币资金是指，外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 4.现金等价物； 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的短期投资。如企业购买的将在3个月或更短时间内能转换为已知现金金额的债券投资。 三、现金流量的分类 1.经营活动产生的现金流量 （1）销售商品、提供劳务收到的现金； （2）收到的税费返还； 如：收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。 （3）收到的其他与经营活动有关的现金； 如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入。 （4）购买商品、接受劳务支付的现金； （5）支付给职工以及为职工支付的现金； 如：支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及支付的其他费用； 不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等； 1）支付给离退休人员的工资计入“支付的其他与经营活动有关的现金”； 2）支付给在建工程人员的工资计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”； （6）支付的各项税费； 如：支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等； 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。 （7）支付的其他与经营活动有关的现金。 如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。 2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （1）收回投资所收到的现金 如：出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产投资、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产投资而收到的现金。 不包括持有至到到期投资收回的利息、股利等。 （2）取得投资收益所收到的现金 如：企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。 （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 如：处置该项资产取得的现金扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。 （4）收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 1）不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费；（列入筹资活动产生的现金流量） 2）企业分期付款购买固定资产，支付的现金列为筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。 （6）投资支付的现金 企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的投资所支付的现金。 说明：企业购买股票债券实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放的现金股利”和“已到付息期但尚未领取的债券利息”计入“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映；企业收到“已宣告但尚未发放的现金股利”和“已到付息期但尚未领取的债券利息”计入“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 （7）支付的其他与投资活动有关的现金 3.筹资活动产生的现金流量 （1）吸收投资所收到的现金 反映投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹集的资金实际收到的股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 说明：以发行股票方式筹资资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金流量”项目反映。 （2）借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金 （4）偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务本金，不包括偿还的利息。 （5）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金流 （７）借款所收到的现金 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 （８）收到的其他与筹资活动有关的现金 （９）偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务本金，不包括偿还的利息。 （10）分配股利、利润和偿付利息支付的现金 （11）支付的其他与筹资活动有关的现金流量 【例题1·单选题】20×8年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：（2009年原制度） （1）收到联营企业分派的现金股利250万元。 （2）收到上年度销售商品价款500万元。 （3）收到发行债券的现金5 000万元。 （4）收到增发股票的现金10 000万元。 （5）支付购买固定资产的现金2 500万元。 （6）支付经营租赁设备租金700万元。 （7）支付以前年度融资租赁设备款1 500万元。 （8）支付研究开发费用5 000万元，其中予以资本化的金额为2 000万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是（ ）。 A.支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出 B.收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入 C.支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出 D.支付计入当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出 【答案】A 【解析】本题考查经营、投资、筹资活动现金流的区分。选项B属于企业的投资活动产生的现金流量；选项C属于筹资活动产生的现金流量；选项D属于经营活动产生的现金流量。 （2）下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（ ）。 A.经营活动现金流入750万元 B.经营活动现金流出3 700万元 C.投资活动现金流出2 500万元 D.筹资活动现金流入15 250万元 【答案】B 【解析】经营活动现金流入500万元，故选项A错误；经营活动的现金流出=700+3 000=3 700（万元），故选项B正确；投资活动现金流出4 500万元（2 500+2 000），现金流入250万元，选项C错误；筹资活动现金流入15 000万元（5 000+10 000），现金流出1 500万元，选项D错误。 |
