注册会计师考试《会计》例题解析：非货币性资产交换中相关税费处理 （1）总原则 ①非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。 ②非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：为换出资产而发生的相关税费，直接计入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。 （2）增值税的处理 具有商业情况下： 不需要考虑增值税是否单独进行结算。 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款 教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。（遵循市场交易原则） 不具有商业实质情况下： 增值税单独结算：（增值税对应银行存款） 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 增值税不单独结算：（增值税直接计入当期损益） 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值 【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为351000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。 【分析思路1】（2009年以前教材的处理） 甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360000－9000－可以抵扣的增值税进项税额51000=300000（元） 乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=351000+9000=360000（元） 注意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。 【分析思路2】（2009年及以后年度教材的处理） 根据2009年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元”，其他资料均相同。 甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=360000－60000=300000（元） 乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价（-收到的补价）+支付的相关税费=300000+60000=360000（元） 注意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。 【总结】 通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最后得出的结果是一致的，因为： 思路1中资产公允价值含税，补价也含税；思路2中资产公允价值不含税，补价也不含税。前后计算的口径一致，不会影响最终的结果。
注册会计师考试《会计》例题解析：非货币性资产交换中相关税费处理的延伸阅读——注册会计师快速学习五轮有效复习法 第一遍学习听基础班。基础班花的时间是最多的，也比较辛苦。听完以后有时间的话做做网校的课后习题。 第二遍学习我是在听习题班之前把书先看一遍，以往的知识能拾起来一点。 第三遍学习才是听习题班，网校课件上的题目先自己做一遍，错误的地方肯定是在听基础班时理解不透彻，掌握的不牢固的，甚至是一知半解以为自己懂了其实没有领会要义的地方。这些地方就要仔细的听网校老师讲解了，如果觉得还有点疑问就把基础班里的相应内容拿出来再听一遍，看看有没有新的收获。还有就是要利用答疑板，想到啥问题就问老师就问专家。不要留下任何的疑问。如果做题都正确的话，就以×1.2或者×1.3的速度加速听课。 第四遍学习就是听冲刺串讲班了，那会应该早就4月份了吧。串讲班主要是拎重点了，老师说是重点的地方用不同颜色的笔标注一下。这时候听课，可以停顿着听，因为串讲班时间比较短的，老师说是重点的地方只是点到为止，听的时候暂停一下，把老师说的地方在教材上再仔细的看一遍，要是需要记忆的就背一遍。 第五遍学习就是做模拟题和听考前串讲了。五套模拟题我都做了。 还有就是要做好笔记，老师讲课的时候对教材的简单总结，都要记下来。记在书上，能很好的帮助理解和消化知识。 |
