2013年审计师考试《审计理论与实务》第一部分第四章预习汇总 ...

　　知识点一、审计目标概述

　　(一)审计目标的含义

　　审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。

　　审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。

　　(二)审计目标在审计项目中的指导作用

　　审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

　　第四章 审计目标和审计程序【视频课程】

　　知识点二、总体审计目标和具体审计目标

　　审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。

　　总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。

　　具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。

　　(一)总体审计目标

　　1.国家审计的总目标

　　根据《宪法》制定的《审计法》有关规定，我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。

　　2.内部审计的总目标

　　根据2003年4月颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》、中国内部审计协会颁布的《内部审计基本准则》有关规定，对于被审计单位相关业务的真实性、合法性和效益性进行检查和评价是内部审计的总目标。

　　3.社会审计的总目标

　　总体目标包括两个方面：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

　　(二)具体审计目标

　　具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化。

　　具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标;个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。

　　财务审计项目，一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。

　　例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着管理层做出了下列明确的认定：

　　(1)记录的存货是存在的;(存在)

　　(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。(计价和分摊)

　　同时，管理层也做出下列隐含的认定：

　　(1)所有应当记录的存货均已记录;(完整性)

　　(2)记录的存货都由被审计单位拥有。(权利和义务)

　　管理层财务报表认定包括：①存在或发生;②完整性;③权利和义务(资产、负债);④计价和分配;⑤反映和披露

　　管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务(交易和事项)的认定;②对期末账户余额的认定;③对报表列报的认定。

　　财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。

　　1.总体合理性

　　2.真实性：(没多计)

　　3.完整性：(没少计)

　　4.权利和义务

　　5.计价正确性：(金额没错)

　　6.截止期正确性(时间没错)

　　7.过账和汇总正确性

　　8.分类正确性 (科目、报表项目没错)

　　9.披露正确性

　　10.合法性

　　第四章 审计目标和审计程序【视频课程】

　　知识点三、国家审计的审计程序

　　国家审计程序通常包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。(会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词)

　　(一)审计计划阶段

　　1.编制年度审计项目计划

　　审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。

　　审计机关按照下列步骤编制年度审计项目计划：

　　第一步：调查审计需求，初步选择审计项目;

　　第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序;

　　第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。

　　审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。

　　2.编制审计工作方案

　　审计机关业务部门编制审计工作方案。

　　审计工作方案的内容主要包括：审计目标;审计范围;审计内容和重点;审计工作组织安排;审计工作要求。

　　审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。

　　审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。

　　(二)审计实施阶段

　　这个阶段的主要工作包括：

　　1.成立审计组，送达审计通知书;

　　2.进行调查了解;

　　3.编制审计实施方案;

　　4.获取审计证据，进行审计记录;

　　5.检查重大违法行为。

　　1.成立审计组，送达审计通知书

　　审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。

　　成立审计组考虑三方面问题：

　　(1)人员素质。

　　(2)保持连续性。必要时也需要轮换。

　　(3)严格遵守回避制度。

　　2.进行调查了解

　　审计组应当调查

　　(1)了解被审计单位及其相关情况

　　(2)评估被审计单位存在重要问题的可能性

　　(3)确定审计应对措施

　　(4)编制审计实施方案(风险导向审计的思路)

　　第一，调查的内容

　　审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况：(内部和外部的总体情况)

　　(1)单位性质、组织结构;

　　(2)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标;

　　(3)相关法律法规、政策及其执行情况;

　　(4)财政财务管理体制和业务管理体制;

　　(5)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况;

　　(6)相关内部控制及其执行情况;

　　(7)相关信息系统及其电子数据情况;

　　(8)经济环境、行业状况及其他外部因素;

　　(9)以往接受审计和监管及其整改情况;

　　(10)需要了解的其他情况。

　　其中：了解被审计单位相关内部控制及其执行情况：控制环境;风险评估;控制活动;信息与沟通;对控制的监督。

　　了解被审计单位信息系统控制情况：一般控制;应用控制。

　　第二，调查的方法：(与P112对比)

　　(1)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员;

　　(2)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册;

　　(3)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况;

　　(4)追踪有关业务的处理过程;

　　(5)分析相关数据。

　　第三，调查的范围

　　审计人员根据审计目标和被审计单位的实际情况，运用职业判断确定调查了解的范围和程度，重点调查了解已经发生变化的情况。

　　第四，判断标准(如法律、法规、行业标准等)

　　职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。标准不一致时，审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。

　　第五，如何判断“重要问题”

　　审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。(在调查阶段需要做的)

　　审计人员判断重要性时，可以关注下列八个因素：性质严重，金额大。

　　第六，应对措施

　　审计组应当评估被审计单位存在重要问题的可能性，以确定审计事项和审计应对措施。

　　审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括：(后面应该怎么查)

　　(1)评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性;

　　(2)评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性;

　　(3)确定主要审计步骤和方法;

　　(4)确定审计时间;

　　(5)确定执行的审计人员;

　　(6)其他必要措施。

　　3.编制审计实施方案

　　编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。

　　审计人员实施审计时，应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时作出修正，并调整审计应对措施。

　　遇有下列情形之一的，审计组应当及时调整审计实施方案：

　　(1)年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的;

　　(2)审计目标发生重大变化的;

　　(3)重要审计事项发生变化的;

　　(4)被审计单位及其相关情况发生重大变化的;

　　(5)审计组人员及其分工发生重大变化的;

　　(6)需要调整的其他情形。

　　一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。

　　4.获取审计证据，进行审计记录(与第六章相同)

　　审计人员可以采取检查，观察，询问，外部调查，重新计算，重新操作，分析等方法向有关单位和个人获取审计证据。审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有适当性和充分性。

　　5.检查重大违法行为

　　重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。审计人员执行审计业务时，应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。

　　(三)审计报告阶段

　　这个阶段的主要工作包括：编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定;公布审计结果;检查审计整改情况。

　　1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定(注意各自的职责，文件的名称)

　　审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告。遇有特殊情况，审计机关可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。

　　(1)审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。

　　审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象，评估审计发现问题的重要性，如实在审计报告中予以反映。

　　(2)审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。

　　经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见;必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。

　　特殊情况，审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。

　　(3)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

　　审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因，或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。(采纳意见或没意见都要说明)

　　(4)对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。

　　(5)审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：

　　审计报告;审计决定书;被审计单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明;审计实施方案;调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料;其他有关材料。

　　审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。

　　(6)审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定;特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。

　　(7)签发后，送达：审计报告送达被审计单位、被调查单位;经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员;审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。

　　(8)审计机关在审计中发现的下列事项(6项，重大问题，例如关系国际民生的问题)，可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告。

　　2.公布审计结果

　　审计机关公布审计和审计调查结果，应当指定专门机构统一办理，履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准。未经授权不得公布。

　　审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目，其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。

　　3.检查审计整改情况

　　审计机关应当建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。

　　两个阶段：

　　审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。

　　审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。

　　对于定期审计项目，审计机关可以结合下一次审计，检查或者了解被审计单位的整改情况。

　　第四章 审计目标和审计程序【视频课程】

　　知识点四、内部审计的审计程序

　　(一)制定年度审计计划

　　年度审计计划一般由内部审计机构负责人制定，应当报组织适当管理层批准后施行。

　　(二)准备阶段

　　1.确定重要性与审计风险

　　重要性：是指被审计单位经营活动和内部控制中可能存在的差异和漏洞的严重程度。在考虑重要性时，应当结合被审计单位的性质、规模、经营活动等各个方面的因素，从数量和质量两个方面考虑。(在三种类型的审计当中都要考虑重要性的问题)

　　内部审计中的审计风险，是指内部审计人员的审计结论偏离事实的可能性。

　　重要性和审计风险的关系?反向

　　2.编制审计方案(同国家审计)

　　审计方案一般由审计项目负责人编制，报内部审计机构负责人批准后施行。

　　3.发出审计通知书(同国家审计)

　　实施具体审计项目之前，内部审计机构应事先向被审计单位送达审计通知书。

　　(三)实施阶段

　　1.测试内部控制

　　内部审计人员通过对内部控制的有效性、效果性进行评价，提出改进建议和意见，参与组织内部控制的建设，但是内部审计人员不能负责内部控制制度的决策及实施，以免独立性受到影响。

　　2.获取审计证据

　　内部审计人员可以运用检查、观察、询问、函证和分析等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。内部审计人员应当收集充分、相关、可靠的审计证据。充分性是审计证据数量上的标准。相关性、可靠性是审计证据质量上的标准。

　　3.编制审计工作底稿

　　(四)终结阶段

　　1.编制审计报告

　　2.分级复核审计报告

　　内部审计机构应当在提交审计报告前，对审计报告进行审核、检查，以确保审计报告的质量。

　　3.后续跟踪

　　后续跟踪是在审计报告正式提交后，对被审计单位是否及时采取有效的纠正措施，解决存在的问题所作的审查。

　　第四章 审计目标和审计程序

　　知识点五、社会审计的审计程序

　　社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。

　　特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划;二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。

　　(一)准备阶段

　　1.了解被审计单位的基本情况

　　对审计风险做出评估，并结合自身承受力，就是否可以接受被审计单位的审计委托做出决定。

　　2.签订审计业务约定书(特殊点)

　　审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。它也是一份具有法律约束力的书面文件。

　　3.编制审计方案

　　编制审计方案时应当经过以下几个步骤：

　　(1)了解被审计单位及所属行业的基本情况。

　　(2)初步评价被审计单位的内部控制。

　　(3)初步执行分析性复核。

　　(4)初步评估重要性水平。

　　(5)初步评估审计风险。

　　(6)编写审计方案。

　　(二)实施阶段

　　1.对内部控制进行内部控制测试

　　2.对财务报表项目进行实质性测试

　　实质性测试对被审计单位财务报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性测试。

　　尽管大多数的财务报表审计都要执行内部控制测试程序，但并不是每次财务报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次财务报表审计中都必须执行的。

　　如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　四种意见类型：

　　无保留意见：

　　保留意见：小错误，小范围受限制

　　否定意见：大错误

　　无法表示意见：大范围受限制

　　3.重新确定重要性水平

　　注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。

　　由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。

　　(三)终结阶段

　　1.复核审计工作底稿

　　普遍采用的是主任会计师(所长或指定代理人)、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理(或项目负责人)的三级复核制度。

　　2.出具审计报告

　　审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人。对于审计结果的处理和做出何种处理决定无须经其他单位审定。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。

　　3.建立审计档案

　　审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。