2002注册会计师考试《审计》真题及答案2 3. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回 函 内 容 （1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 （5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 —— 要求： 针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 4. XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年4月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答： （1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？ （2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？ （3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？ （4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因。 五、综合题（本题型共2题，其中第1题16分，第2题18分，本题型共34分。在答题卷上解答，答在试题郑上无效。） 1.X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2 400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2 100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2 100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告： 验资报告 X公司（筹）董事会： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规和规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2 100万元，知识产权出资300万元。 附件： 1.验资事项说明 2.注册资本实收情况明细表 3.本所的《企业法人营业执照》复印件 4.银行进账单等入资凭证复印件 5.实物转让清单 6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7.公司设立批文、名称预先核准通知书 8.出资单位资产、负债、权益情况表 ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名并盖章） 中国注册会计师B（签名并盖章） 地址：中国××市 报告日期：2002年3月4日 附件1： 验资事项说明 一、组建及审批情况（从略） 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2 400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2 100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。 （一）甲公司缴纳人民币2 400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2 100万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 （二）乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。 四、其他事项 （一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 （二）本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件2： 注册资本实收情况明细表 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 货币单位：人民币万元 股东 名称 认缴注册资本 实际出资情况 金额 出资 比例 货币 实物 无形 资产 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本 金额 占注册资本总额比例 甲公司 2400 80% 2100 300 2400 2400 80% 乙公司 600 20% 600 600 600 20% 合 计 3000 100% 600 2100 300 3000 3000 100% 附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件（从略） 附件4：银行进账等入资凭证复印件（从略） 附件5：实物转让清单（从略） 附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件（从略） 附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书（从略） 附件8：出资单位资产、负债、权益情况表（从略） 要求： （1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序？ （2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具的验资报告并解除验资业务约定？ （3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。 2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： （1）甲公司主要生产和销售电视机； （2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计； （3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； （4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年度前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； （6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下： （1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，蓁直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； （5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点； （6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）： 项 目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平 货币资金 7 000 1% 70 存货 62 000 1% 620 其中：原材料 1 000 —— —— 在产品 12 000 —— —— 产成品 49 000 —— —— 固定资产 40 000 1% 400 在建工程 31 000 1% 310 资产总计 140 000 1% 1400 要求： （1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题卷第11页和第12页给定的表格中解答）。 （2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷第13页给定的表格中解答）。 （3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？ （4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有请予以更正？ （5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 （6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 2002年注册会计师全国统一考试《审计》答案 一、单项选择题 1.[答案]D [解析]政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据独立审计准则，运用的准则不同，得出的结论自然就不同。 2.[答案]A [解析]固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错报的可能性越大，则所需的证据越多。所以应选A. 3.[答案]B [解析]注册会计师个人不胜任不表示整个会计师事务所都不胜任。 4.[答案]C [解析]2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。 5.[答案]D [解析]审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。 6.[答案]C [解析]根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。 7.[答案]D [解析]进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。 8.[答案]B [解析]审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以，B更恰当。 9.[答案]A [解析]在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。 10.[答案]C [解析]如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。 |
