注册会计师2005年《税法》考试真题及答案15

　　（4）计算2003年应缴纳的企业所得税：

　　2003年出口产品的产值达到80%，可以享受减半征收×企业所得税的政策，但是由于其所得税×的税率是15%,减半以后低于10%，按规定只能按10%征收企业所得税，应纳企业所得税=230×10%=23（万元）

　　（5）计算2004年应缴纳的营业税：

　　应纳营业税=90×5%＋40×20%=12.5（万元）

　　（6）计算2004年12月出口货物应退的增值税：

　　当期免抵退税不得抵扣税额=600×（17%－13%）=24（万元）

　　当期应纳税=200×17%－［85＋8.5－24］=－35.5（万元）

　　免抵退税额=600×13%=78（万元）

　　应退增值税=35.5（万元）

　　（7）计算2004年缴纳企业所得税的应税收入总额：

　　应税收入总额=3000＋5000＋90＋40＋50＋8.5＋70＋30=8288.5（万元）

　　（8）计算2004年所得税前应扣除的交际应酬费：

　　允许扣除的交际应酬费=［8000×3‰＋3］＋（90+40）×10‰=28.3（万元）

　　（9）计算2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费：

　　允许扣除的利息费用=300×5%×50%=7.5（万元）

　　调增所得额=24－7.5=16.5（万元）

　　当年技术开发费占2003年的比重=60÷50×100%=120%

　　因为2004年的技术开发费比2003年增长达到10%以上，所以可以税前加计扣除50%，加计扣除额=60×50%=30（万元）

　　允许扣除的技术开发费=60＋30=90（万元）

　　所得税前应扣除的利息费用和技术开发费=7.5+90=97.5（万元）

　　（10）计算2004年所得税前应扣除的营业外支出金额：

　　允许扣除的营业外支出=50＋30－5=75（万元）

　　（11）计算该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税：

　　境内所得=8288.5－7300－12.5－600×（17%－13%）－28.3－97.5－75=751.2（万元）

　　因为出口产品产值占当年产品产值的比重未达到70%，所以

　　境内所得应纳企业所得税=751.2×15%=112.68（万元）

　　（12）计算该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税：

　　境外应税所得额=40÷（1－20%）=50（万元）

　　境外缴纳公司所得税=50×20%=10（万元）

　　扣除限额=50×33%=16.5（万元）

　　应补缴企业所得税=16.5－10=6.5（万元）

　　【解析】（1）企业于年度中间开业，实际经营不足6个月，1996年获利应正常纳税（税率为15%），企业选择1997年为获利年度，1997.1998 两年免税；1999.2000.2001三年减半征税，这三年纳税＝（80－10＋120＋180）×7.5%＝27.25万元；2002年减免税期满，出口产值未达到70%，按15%税率正常交税；2003年出口产值达到70%，按10%税率纳税；2004年出口产值自行计算为3000÷5000＝ 60%，未达到70%仍按15%税率交税；（2）餐饮收入按5%交营业税，歌厅收入按20%交营业税，当年应纳营业税12.5万元，在交纳企业所得税前可以扣除；（3）接受捐赠非货币资产、股票转让收益、国库券转让收入，均应并入所得额；（4）出口货物按免抵退税方法计算应退增值税额；免抵退税不得免抵的税额24万元应增加计入企业销售成本，所得税前可以扣除；出口退还的增值税不交企业所得税；（5）交际应酬费按销货净额8000万元和业务收入额130万分别计算扣除限额；研究开发费实行加扣50%，半年的借款利息按同期银行利率计算扣除；（6）营业外支出中直接捐赠、资助相关科研机构开发经费、有赔偿的损失均不得扣除；（7）境外已纳税额处理：不并入计税总收入，而是单独计算，境外已纳税额低于抵免限额的差额应补缴所得税。