③2002年12月31日 借：长期股权投资——曙光公司(损益调整)(400*40%+600*50%)460 贷：投资收益 460 借：投资收益 ((375/5/12)*10)62.5 贷：长期股权投资——曙光公司(股权投资差额)62.5 ④2002年12月31日新华中天通过非货币性交易受让股权 应确认的收益=补价—(补价/换出资产的公允价值)*换出资产账面价值—(补价/换出资产公允价值*应交的税金及教育费附加) =270—(270/4300)*4098—(270*4300*0)=270—257.32=12.68(万元) 借：固定资产清理 4098 累计折旧 1800 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 5908 借：长期股权投资——曙光公司(投资成本) 3840.68 银行存款 270 贷：固定资产清理 4098 营业外收入 12.68 借：长期股权投资——曙光公司(股权投资差额) 810.68 贷：长期股权投资——曙光公司(投资成本) 810.68 (曙光公司2002年12月31日股东权益总额为10100万元，其中实收资本5300万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1280万元，未分配利润为2020万元。股权投资差额=投资成本3840.68—拥有的份额(10100*30%)3030=810.68万元) ⑤2002年12月31日 借：应收股利 (200*80%) 160 贷：长期股权投资——曙光公司(投资成本)(200*30%)60 (损益调整)(200*50%)100 (2003年投资30%即分回2002年利润，应冲减初始投资成本) 2003年4月30日 借：应收股利(300*80%) 240 贷：长期股权投资——曙光公司(投资成本)(300*30%)90 (损益调整)(300*50%)150 (2003年投资30%即分回2002年利润，应冲减初始投资成本) ⑥2003年12月31日 借：长期股权投资——曙光公司(损益调整)(1500*80%)1200 贷：投资收益 1200 借：投资收益((375/5+810.68/5) 237.14 贷：长期股权投资——曙光公司(股权投资差额) 237.14 ⑦2003年12月31日 借：应收股利(400*80%) 320 贷：长期股权投资——曙光公司(损益调整) 320 (3)编制2003年新华中天合并会计报表相关的抵销分录： ①将母公司长期投资与子公司净资产抵销 借：实收资本(5000+300) 5300 资本公积 1500 盈余公积(1000+280+180+225) 1685 未分配利润(1500-380-300+1200-380-300+1500-625 )2215 合并价差 886.04 贷：长期股权投资 9446.04 少数股东权益 (10700*20%)2140 (曙光公司2003年12月31日股东权益总额为10700万元，其中实收资本5300万元，资本公积为1500万元，盈余公积为1685万元，未分配利润为2215万元。 新华中天长期股权投资余额9446.04万元 其中：投资成本=4015-375+900+50+3840.68-810.68-60-90=7470 股权投资差额=375-62.5+810.68-237.14=886.04 损益调整=460-100-150+1200-320=1090) ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销 借：投资收益(1500*80%) 1200 少数股东收益(1500*20%) 300 年初未分配利润 1340 贷：提取盈余公积 225 应付利润 400 未分配利润 2215 ③调整盈余公积 借：年初未分配利润(1460*80%) 1168 提取盈余公积(225*80%) 180 贷：盈余公积(1685*80%) 1348 ④将内部无形资产转让抵销 借：营业外收入 52.5 贷：无形资产 52.5 将由于未实现内部销售利润而使无形资产虚增导致多摊销的费用抵销 借：无形资产 17.5 贷：管理费用 17.5 (52.5/3) (新华中天公司的会计处理 2003年1月1日出售无形资产时 借：银行存款 150 贷：无形资产 90 应交税金——应交营业税(150*5%)7.5 营业外收入 52.5 曙光公司的会计处理 2003年1月1日购入无形资产时 借：无形资产 150 贷：银行存款 150 2003年12月31日摊销无形资产 借：管理费用 50 贷：无形资产 50 从集团公司的角度看，无形资产的成本为97.5万元，每年摊销32.5万元，多摊销17.5万元) |
