4．下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有()。 A．固定资产按照市场价格计量 B．持有至到期投资按照市场价格计量 C．交易性金融资产按照公允价值计量 D．存货按照成本与可变现净值孰低计量 E．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 【答案】：CDE 【解析】：固定资产按照历史成本计量，选项A不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项B不正确。 5．下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有()。 A．计提应收账款坏账准备 B．出售无形资产取得净收益 C．开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 D．白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 E．以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 【答案】：BCD 【解析】：出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润；开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润；自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。 6甲公司20×0年1月1曰购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20X 1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20X1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有()。 A．20×1年度少数股东损益为0 B．20×0年度少数股东损益为400万元 C．20×1年12月31日少数股东权益为0 D．20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元 E．20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元 【答案】：BDE 【解析】：20×0年少数股东损益=2 000×20%=400（万元）；20×1年少时股东权益=825-5 000×20%=-175（万元）；20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80%=6 100（万元）；20×1年12月31日股东权益总额=-175+6 100=5 925（万元）。 三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1．20×1年度和20×2年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5％；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3％，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至20×1年12月31日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计1 250万元。20X2年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至20×2年12月31目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回，并作如下会计处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动650万元 贷：资产减值损失650万元 (2)20×2年5月1日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90％的权利，以9 100万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款10％的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10％的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理： 借：银行存款9 100万元 继续涉入资产——次级权益1 000万元 贷：贷款9 000万元 继续涉入负债1 100万元 (3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年，票面年利率为5％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理： 借：银行存款10 000万元 应付债券——利息调整600万元 贷：应付债券——债券面值10 000万元 衍生工具——提前赎回权60万元 资本公积——其他资本公积(股份转换权)540万元 甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元，按照净利润的10％计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；+如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 【答案】 （1）不正确，股权类可供出售金融资产减值通过资本公积转回。更正分录如下： 借：资产减值损失 500 贷：资本公积500 借：本年利润500 贷：资产减值损失500 借：利润分配——未分配利润500 贷：本年利润500 借：盈余公积50 贷：利润分配——未分配利润50 调整后本年净利润为20000-50=19500（万元） （2）正确。 （3）不正确。参照2010版准则讲解P385“第五节 嵌入衍生的确认和计量”中的内容确定的，由于该混合工具不是划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产”（P389图23-1）），所以不需要分拆。 借：衍生工具——提前赎回权60 贷：资本公积——其他资本公积60 2．甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X 3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。 (2)甲公司于20X4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元，签约当日支付价款总额的30％，之后30日内支付30％，另外40％于签约后180目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在20X4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40％款项。甲公司在编制20X4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入5 600万元 贷：应收账款5 600万元 (3)20X4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20X3年度已交所得税款的通知，4月30曰收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20 X 3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20 X 3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的20X 3年度财务报表相关项目的金额。 (4)20X4年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20X4年1月1曰起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20X4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。 (5)甲公司20 X 4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元； ②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元： ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。 甲公司适用的所得税税率为25％，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来 期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。 甲公司20X4年度实现盈利，按照净利润的10％提取法定盈余公积。 要求： (1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。 【答案】 （1） 针对资料1 甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项，不应追溯调整20*3年报告。更正分录如下： 借：其他应付款7200 贷：以前年度损益调整7200 借：以前年度损益调整7200 贷：未分配利润6480 盈余公积720 借：营业外支出7200 贷：其他应付款7200 或：借：营业外支出7200 贷：未分配利润6480 盈余公积720 针对资料2 甲公司的会计处理不正确。甲公司于20×4年3月28日完成销售时，能够判定相关经济利益可以流入，符合收入确认条件，20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损不影响收入的确认，对应收账款计提坏账即可。 更正分录如下： 借：应收账款 5600 贷：主营业务收入 5600 借：资产减值损失800 贷：坏账准备800 借：递延所得税资产200 贷：所得税费用200 针对资料3 甲公司的会计处理不正确。该事项不应做为调整事项。 更正分录如下： 借：以前年损益调整——营业外收入720 贷：其他应收款720 借：未分配利润648 盈余公积72 贷：以前年度损益调整 借：其他应收款720 贷：营业外收入720 针对资料4 甲公司的会计处理不正确。固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，不应调整已计提的折旧。 2004年应计折旧额： 2004年1-9月折旧额=3600/10/12*9=270（万元） 2004年10-12月折旧额=（3600-3600/10*2+270）/（20*12-2*12-9）*3=2610/207*3=37.83（万元） 2004年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83（万元） 2004年应补提折旧额=307.83-160=147.83（万元 2004年12月31日账面价值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17（万元） 2004年12月31日计税基础=3600-3600/15*3=2880（万元） 可抵扣暂时性差异=2880-2572.17=307.83（万元） 应确认的递延所得税资产余额=76.96（万元） 更正分录： 借：管理费用147.83 贷：累计折旧147.83 借：递延所得税资产36.96（76396-40） 贷：所得税费用36.96 (2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20X4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。 【答案】 ①②③不计入其他综合收益项目，该三个项目计入资本公积的金额，最终都直接转入股本（资本）溢价中，未形成收益。 (3)计算确定甲公司20X4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。 【答案】 其他综合收益=600×（1-25%）=450（万元）。 |
