2012初级会计职称《经济法》复习资料：土地增值税法律制度（2） 五、土地增值税的税率与应纳税额的计算 (一)土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率，税率分别为30%、40%、50%、60%。 (二)土地增值税应纳税额的计算 1.应纳税额的计算公式。 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。土地增值税的计算公式是： 应纳税额=∑(每级距的增值额×适用税率) 2.应纳税额的计算步骤。 (1)计算增值额； (2)计算增值率； (3)确定适用税率； (4)计算应纳税额。 3.土地增值税应纳税额的计算。 六、土地增值税的税收减免 1.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。 对于纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用这一免税规定。 2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。 因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。 3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 4.自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。 七、土地增值税纳税申报程序、纳税清算、纳税地点 (一)土地增值税的纳税申报程序 纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税务机关规定的期限内缴纳土地增值税。 (二)土地增值税的纳税清算 1.土地增值税的清算单位。 2.土地增值税的清算条件。 (1)符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： ①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。 ②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。 ③直接转让土地使用权的。 (2)符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： ①已竣工验收的房地产开发项日，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。 ②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的。 ③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。 ④省税务机关规定的其他情况。 3.土地增值税清算应报送的资料。 4.土地增值税清算后再转让房地产的处理。 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额-清算的总建筑面积 5.土地增值税的核定征收。 (三)纳税地点 土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主管税务机关缴纳税款。 这里所说的“房地产所在地”，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。 |
