五、综合题 (本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目) 1.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。 ⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。 (2)2008年度有关业务资料 ①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 ②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款 ③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。 ④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。 ⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。 (3)其他相关资料 ①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 ②不考虑增值税、所得税等相关税费;除应收账款以外，其他资产均未发生减值。 ③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。 要求： (1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 参考答案：(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资 120(150×80%) 贷：投资收益 120 (2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 ①对长期股权投资抵销 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 35(20+15) 未分配利润——年末 215(80+150-15) 商誉 200(1000-1000×80%) 贷：长期股权投资 1120(1000+120) 少数股东权益 230(1150×20%) ②对投资收益抵销 借：投资收益120 少数股东损益30 未分配利润——年初80 贷：本年利润分配——提取盈余公积15 未分配利润——年末215 ③对A商品交易的抵销 借：营业收入100 贷：营业成本100 对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 借：应收账款——坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 ④购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入 150 贷：营业成本 100 固定资产——原价 50 借：固定资产——累计折旧 5(50/5/2) 贷：管理费用 5 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150 ⑤对D商品交易的抵销 借：营业收入 50 贷：营业成本 50 借：营业成本 16〔(50-30)×80%〕 贷：存货 16 借：购买商品、接受劳务支付的现金 50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50 (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。 借：长期股权投资 360 贷：未分配利润——年初 120(150×80%) 投资收益 240(300×80%) (4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。 ①对长期股权投资抵销 借：股本 800 资本公积 100 盈余公积 65(35+30) 未分配利润——年末 485(215+300-30) 商誉 200(1000-1000×80%) 贷：长期股权投资 1360(1000+120+240) 少数股东权益 290(1450×20%) ②对投资收益抵销 借：投资收益 240(300×80%) 少数股东损益 60(300×20%) 未分配利润——年初 215 贷：本年利润分配——提取盈余公积 30 未分配利润——年末 485 ③对A商品交易对应坏账准备抵销 借：应收账款——坏账准备10 贷：未分配利润——年初10 借：资产减值损失10 贷：应收账款——坏账准备10 借：购买商品、接受劳务支付的现金 100 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100 ④对B商品购入作为固定资产交易抵销 借：未分配利润——年初 50 贷：固定资产——原价 50 借：固定资产——累计折旧 15 贷：未分配利润 5(50/5/2) 管理费用 10(50/5) ⑤对D商品交易抵销 借：未分配利润——年初 16〔(50-30)×80%〕 贷：营业成本 16 (5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 借：长期股权投资 30〔(300-200)×30%〕 贷：存货 30
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