2015山东会计从业《财经法规》知识点：企业所得税基础知识和消费税应纳税额 ...

　　1.从价定率

　　应纳税额=销售额×税率

　　销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10％，增值税税率为17％，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额是（　）万元。

　　A.1.2925

　　B.1.0585

　　C.1.25

　　D.1.05

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核消费税的计算。纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=[10+（0.585+2.34）÷（1+17％）]×10％=1.25（万元）。

　　2.从量定额

　　应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

　　销售数量：

　　（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

　　（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

　　（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

　　（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　【例题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（　）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升）

　　A.34700

　　B.21638.4

　　C.56338.4

　　D.68830.4

　　【正确答案】C

　　【答案解析】（1）销售无铅汽油应纳消费税税额=25×1388×1.0=34700（元）

　　（2）销售柴油应纳消费税税额=（18+5）×1176×0.8=21638.4（元）

　　（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。

　　（4）该厂当月应纳消费税税额=34700+21638.4=56338.4（元）。

　　3.复合计征

　　卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。

　　应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　【例题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（　）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56％）

　　A.53016

　　B.44800

　　C.600

　　D.45400

　　【正确答案】D

　　【答案解析】应纳消费税税额=93600÷（1+17％）×56％+

　　200×1000×0.003=44800+600=45400（元）。

　　4.应税消费品已纳税款扣除

　　用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。

　　5.组成计税价格

　　（1）自产自用

　　①按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　一般应税消费品组成计税价格公式：

　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

　　复合计征应税消费品组成计税价格公式：

　　组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

　　（2）委托加工

　　①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；

　　②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　一般应税消费品组组成计税价格公式：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

　　复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

　　（一）企业所得税的概念

　　企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

　　1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

　　2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　（二）企业所得税征税对象

　　1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

　　2.纳税义务