安徽会计从业资格考试《会计基础》第十章第六节财务成果一 第十章 主要经济业务事项账务处理 第六节 财务成果 一、利 润 （一）利润的计算 （二）期末结转各项收入、利得类科目的账务处理 1.设置“本年利润”账户 为了计算企业利润的形成情况，期末应将收支类账户结转“本年利润”账户。“本年利润”账户是所有者权益类账户，是用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 2.结转方法 结转的方法主要有“账结法”和“表结法”两种。 （1）账结法。账结法是指企业每月月末都将所有收支类账户的余额转入“本年利润”账户。通过结出“本年利润”账户余额，从而计算出企业当期的净利润总额或净亏损总额以及本年累计净损益。 （2）表结法：各期期末不将各损益类账户结转“本年利润”账户，到年末时才将各损益类账户的累计余额转入“本年利润”账户，并结平各损益类账户。 【例】2009年12月31日，假定长江公司12月份，各收入、利得类账户结转前账户余额如下： 账户名称 贷方余额 主营业务收入 4 000 000 其他业务收入 150 000 投资收益 60 000 营业外收入 500 000 公允价值变动损益 20 000 [答疑编号4646100701] 【正确答案】 根据以上资料编制会计分录如下： 借：主营业务收入 4 000 000 其他业务收入 150 000 营业外收入 500 000 投资收益 60 000 公允价值变动损益 20 000 贷：本年利润 4 730 000 （三）期末结转各项费用、损失类科目的账务处理 【例】2009年12月31日，假定长江公司12月份除“所得税费用”账户外各费用、损失类账户结转前账户余额如下： 账户名称 借方余额 主营业务成本 2 200 000 营业税金及附加 550 000 其他业务成本 80 000 销售费用 200 000 管理费用 300 000 财务费用 50 000 营业外支出 150 000 【正确答案】 支出类账户期末结转分录为： 借：本年利润 3 530 000 贷：主营业务成本 2 200 000 营业税金及附加 550 000 其他业务成本 80 000 销售费用 200 000 管理费用 300 000 财务费用 50 000 营业外支出 150 000 第十章 主要经济业务事项账务处理 第六节 财务成果 二、所得税 （一）应交纳所得税的计算 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。 应交所得税=利润总额*25％ （二）所得税的账务处理 【例10-65】2009年12月31日，根据前例的资料，计算长江公司12月份的营业利润和利润总额；假定利润总额与应纳税所得额一致，请计算和结转本月的所得税费用，并求出净利润。长江公司适用的企业所得税税率为25％。 【正确答案】[计算分析] 12月份的营业利润=850 000（元） 12月份的利润总额=1 200 000（元） 12月份应交的企业所得税税额=1 200 000×25％=300 000（元） 12月份的企业净利润=1 200 000—300 000=900 000（元） 根据以上计算结果，编制如下会计分录： 借：所得税费用 300 000 贷：应交税费——应交所得税 300 000 同时将所得税费用结转到“本年利润”账户： 借：本年利润 300 000 贷：所得税费用 300 000 【例10-66】 2010年1月10日，长江公司开出工行的转账支票支付上月份的所得税300 000元。根据上述资料，编制会计分录如下： 【正确答案】 借：应交税费——应交所得税 300 000 贷：银行存款——工行 300 000 三、利润分配 （一）利润分配的分配顺序 企业年度净利润，除法律、行政法规另有规定外，按照以下顺序分配： （1）弥补五年以前年度亏损。 （2）提取10％法定公积金。法定公积金累计额达到注册资本50％以后，可以不再提取。 （3）应付优先股股利，指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 （4）提取任意公积金。任意公积金提取比例由投资者决议。 （5）向普通股投资者分配利润。 （6）保留一定量的未分配利润。 （二）账户设置 1.“利润分配”账户 “利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补亏损）后的余额。“利润分配”账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。 2.“盈余公积”账户 “盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积。本账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 第十章 主要经济业务事项账务处理 第六节 财务成果 （三）提取法定盈余公积的账务处理 【例】2009年12月31日，假定长江公司年终“本年利润”账户贷方余额5 000 000元，利润分配前“利润分配——未分配利润”账户余额为180万元，经股东大会决议利润分配方案为：本年提取10%的法定盈余公积金，提取5%的任意盈余公积金，向投资者分配现金股利2 000 000元。 【正确答案】 根据以上资料，编制如下会计分录： （1）年终将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户 借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配——未分配利润 5 000 000 （2）提取法定盈余公积金 法定盈余公积的提取额=5 000 000×10%=500 000（元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000 （四）提取任意盈余公积的账务处理 根据【例】中的利润分配方案规定，计提5%任意盈余公积。 【正确答案】 任意盈余公积的提取额=5 000 000×5%=250 000（元） 借：利润分配——提取任意盈余公积 250 000 贷：盈余公积——任意盈余公积 250 000 （五）向投资者分配利润的账务处理 根据【例】的利润分配方案规定，向投资者分配现金股利2 000 000元。 【正确答案】 借：利润分配——应付现金股利 2 000 000 贷：应付股利 2 000 000 【例题·单选题】企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积，假定企业净利润为65 550元(不考虑其他因素)，应做会计分录( )。 A.借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555 贷：盈余公积 6 555 B.借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555 贷：资本公积 6 555 C.借：本年利润——提取法定盈余公积 6 555 贷：盈余公积 6 555 D.借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555 贷：实收资本 6 555 【正确答案】A 【答案解析】本题的考点为利润分配的核算。应提取的法定盈余公积=65 550×10%=6 555（元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 6 555 贷：盈余公积 6 555 |
