安徽会计从业资格考试《会计基础》第十章第三节债权债务的发生九 第十章 主要经济业务事项账务处理 第三节 债权债务的发生和结算 五、借款 （一）账户设置 1.“短期借款”账户 “短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 2.“长期借款”账户 “长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。 本账户按照开户银行设置明细账。 3.“应付利息”账户 “应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，如分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。本账户可按存款人或债权人进行明细核算。 4.“财务费用”账户 “财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。 （二）短期借款的账务处理 1.短期借款利息的计算 短期借款利息一般按单利计算。其计算公式如下： 短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率 企业短期借款利息的结算支付方法有如下三种： （1）按月计算并支付： 借：财务费用等 贷：银行存款 （2）按月预提、按季支付： 借：财务费用等 贷：应付利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 （3）利息在借款到期时连本带利一并支付，利息金额大应按月预提，利息金额小可以不计提 借：财务费用等 短期借款 贷：银行存款 2.短期借款的账务处理 【例10-37】2009年12月1日，长江公司因资金周转困难，从光大银行取得一笔为期6个月的临时借款200 000元，款收存银行，月利率为6‰。借款利息于2010年5月31日到期时连本带利一并归还，根据借款合同、借款、还款单据编制短期借款的取得和本息归还的会计分录。 【正确答案】 （1）2009年12月1日，取得短期借款200 000元时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款——临时借款 200 000 （2）2010年5月31日，到期归还本息时： 借款到期应付的6个月的利息=200 000×6‰×6=7 200（元） 到期应归还的借款本息和=200 000+7 200=207 200（元） 因为利息额较小，所以不需要预提利息。 借：短期借款——临时借款 200 000 财务费用——利息支出 7 200 贷：银行存款 207 200 第十章 主要经济业务事项账务处理 第三节 债权债务的发生和结算 （三）长期借款的账务处理 【提示】资产负债表日，按照合同利率计算确定的长期借款利息费用，借记“财务费用”“在建工程”“制造费用”等账户，贷记“应付利息”账户。 【例10-38】2009年1月1日，长江公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7％，该借款用于1号仓库的基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。借款取得的会计分录如下： 【正确答案】 借：银行存款——建设银行 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例10-39】2009年12月31日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款从借到之日起一次性全部投入在建工程。 【正确答案】 借：在建工程 350 000 贷：银行存款 350 000 【例10-40】2010年12月31日，长江公司收到建行的计息单。经核查该笔借款所投资的在建工程，已于2009年12月31日竣工验收，并交付使用。 【正确答案】 借：财务费用——利息 350 000 贷：银行存款 350 000 【例10-41】2010年12月31日，长江公司开出转账支票，归还建行长期借款500万元。 【正确答案】 借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 |
