安徽会计从业资格考试《会计基础》第十章第三节债权债务的发生七 第十章 主要经济业务事项账务处理 第三节 债权债务的发生和结算 三、应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 （一）账户设置 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。 【提示1】工资薪金的账务处理分为二个步骤：计提和发放。 计提时，一方面根据职工工作岗位确认计入相应成本费用科目，一方面确认为负债。 工资薪金对应成本费用科目： 生产工人——生产成本 车间管理人员——制造费用 管理部门人员——管理费用 财务部门人员——管理费用 销售部门人员——销售费用 （二）账务处理 【例10-31】2009年12月31日，黄河公司12月份发生应付工资53万元，根据本月份“工资费用分配表”，汇总资料为：直接生产A产品工人的工资16万元，直接生产B产品工人的工资15万元；车间管理人员工资4万元；公司管理部门人员工资8万元；公司销售部门人员工资10万元。“工资费用分配表”如表10—2所示。 表10—2 工资费用分配表 2009年12月份 单位：元
【正确答案】 根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本（A产品） 160 000（B产品） 150 000 制造费用——人工费 40 000 管理费用——人工费 80 000 销售费用——人工费 100 000 贷：应付职工薪酬——工资 530 000 【例10-32】2010年1月12日，黄河公司根据上月份的“工资单”中的实发工资总额，开出现金支票从工行提取现金530 000元备发上月的工资。 【正确答案】 借：库存现金 530 000 贷：银行存款——工行 530 000 【例10-33】2010年1月12 日，黄河公司根据工资单，以现金发放上月的工资。工资单如表10—3所示。 表10—3 工 资单 2009年12月 金额单位：元
【正确答案】 根据职工签领的工资单作如下会计分录： 借：应付职工薪酬——工资 530 000 贷：库存现金 466 400 其他应付款——医药保险费 10 600 ——住房公积金 53 000 【例题·单选题】某公司本月应付职工工资共计60 000元，其中生产工人工资50 000元。车间管理人员工资4 000元，企业行政管理人员工资6 000元，其在分配时，应作的会计分录为（ ）。 A.借：应付职工薪酬 60 000 贷：库存现金 60 000 B.借：应付职工薪酬 60 000 贷：生产成本 60 000 C.借：应付职工薪酬 60 000 贷：生产成本 50 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 D.借：生产成本 50 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 60 000 【正确答案】D 第十章 主要经济业务事项账务处理 第三节 债权债务的发生和结算 四、应交税费 应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。 注意增值税进项和销项税额的核算。 【提示】企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费，不必通过“应交税费”账户核算。上述税金有的发生时直接计入了“管理费用”，有的计入了相应资产的成本。 【提示】企业的房产税、车船税、土地使用税、印花税（房、车、地、印）四税在“管理费用”科目列支。 【例10-34】2009年12月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3 500元；销售B产品30件，销售单价5 500元；增值税税率17％；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录： 【正确答案】 借：银行存款 438 750 贷：主营业务收入 375 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 63 750 3.进项税额转出的账务处理 【例10-35】2009年12月10日，黄河公司自建8号办公大楼，领用丙材料50吨，进货单价500元，增值税进项税额4 250元，材料已发出。有关账务处理如下： 【正确答案】 借：在建工程——8号办公大楼 29 250 贷：原材料——丙材料 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 250 （二）应交营业税的账务处理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。 1.账户设置 企业缴纳的营业税通过“营业税金及附加”账户核算。该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 区分具体情况确定营业税计入的科目： 提供应税劳务——“营业税金及附加” 销售不动产（处置固定资产）——“固定资产清理” 转让无形资产——作为转让的无形资产净损失 2.账务处理 【例10-36】合肥汽车运输公司2009年12月份取得运输业务营运收入2 000 000元，款项已全部存入银行。适用的营业税税率为3％。 【正确答案】 应交营业税额=2 000 000×3％=60 000（元） 借：营业税金及附加 60 000 贷：应交税费——应交营业税 60 000 下月15日前实际交纳营业税时： 借：应交税费——应交营业税 60 000 贷：银行存款——××银行 60 000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
