北京会计从业资格考试《会计基础》第九章第二节银行存款三 ...

第九章 货币资金

第二节 银行存款

三、银行存款的核算

为了总括地反映银行存款的收入、支出及结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（一）银行存款的总分类核算

1.银行存款收入的核算

企业向银行或其他金融机构存入款项时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

【例题·分录题】甲公司收到现金1 900元，将其存入银行。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：银行存款 1 900

　　贷：库存现金 1 900

【例题·分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400 000元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：银行存款 400 000

　　贷：短期借款 400 000

【例题·分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40 000元，增值税6 800元，存入银行。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：银行存款 46 800

　　贷：主营业务收入 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800

【例题·分录题】甲公司收到被投资方分派的现金股利300 000元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：银行存款 300 000

　　贷：应收股利 300 000

【例题·分录题】甲公司收到从子公司分的税后利润240 000元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：银行存款 240 000

　　贷：投资收益 240 000

2.银行存款支出的核算

企业从银行提取或支出款项时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。

【例题·分录题】甲公司为发放工资，从开户银行提取现金45 000元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：库存现金 45 000

　　贷：银行存款 45 000

【例题·分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200 000元，增值税为34 000元，款项均以银行存款支付，材料尚未入库。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：在途物资 200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

　　贷：银行存款 234 000

【例题·分录题】甲公司用银行存款偿还前欠乙公司购料款234 000元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：应付账款 234 000

　　贷：银行存款 234 000

【例题·分录题】甲公司兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额70 200元。编制会计分录如下：

【正确答案】

借：应付票据 70 200

　　贷：银行存款 70 200

（二）银行存款明细分类核算

企业应当按照开户银行、存款种类等，设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员编制。

银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。

第九章 货币资金

第二节 银行存款

四、银行存款的清查

银行存款的清查，是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。

在同银行核对账目之前，应先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，发现有错记或漏记的，应及时更正、补记。然后与从银行取来的对账单逐笔核对。核对的内容具体包括：收、付款金额，结算凭证的种类和号数，收入的来源，支出的用途，发生时间以及存款余额等。如发现本单位记账有误，应及时更正；如发现银行记账有错误，应及时通知银行查明更正。但即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。

所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：

（一）企业已收入账，银行尚未收款入账

（二）企业已付入账，银行尚未付款入账

（三）银行已收入账，企业尚未收款入账

（四）银行已付入账，企业尚未付款入账

上述任何一种情况发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对；如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【正确答案】AC

【答案解析】选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

银行存款余额调节表的编制主要采用余额调节法进行。余额调节法是指编制调节表时，在企业和其他开户银行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表达如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款-银行已付入账企业尚未入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款-企业已付入账银行尚未入账的账款

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：

【例题·业务题】甲公司20×3年1月31日银行存款日记账账面余额为104 000元；银行对账单余额为107 400元。经查发现以下未达账项：

（1）29日，企业存入银行一张转账支票，金额为8 000元，银行尚未入账；

（2）29日，银行收取企业借款利息1 500元，企业尚未收到付款通知；

（3）30日，企业委托银行收款8 400元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；

（4）30日，企业开出一张转账支票，金额为4 500元，持票单位尚未到银行办理手续。

根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如下表所示。

银行存款余额调节表

20×3年1月31日 单位：元