四、综合题(本题型共2题35分。第1题15分，第2题20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1、
【正确答案】：（1）根据下列分析程序表明，X公司2010年度财务报表存在重大错报风险。
①分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动：
2009年度已审数中A产品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是2010年度未审数A产品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，毛利率增长了5个百分点；2010年与2009年相比，A产品的营业收入增长10000万元（50000－40000），销售数量增长100吨（900－800），销售单价上升5.55万元/吨（50000/900－40000/800）。但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。（2分）
②分析应收账款变动情况：
从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出2010年12月9日赊销产生的应收账款在2011年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账准备计提不足等重大错报风险或虚构收入的情况。[应收账款周转天数＝360÷（营业收入/平均应收账款）] （2分）
③分析产品成本变动情况：
因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品2010年的入库单价却下降，很可能表明存货成本计价存在重大错报风险。（1分）
（2） | 财务报表项目 | 认 定 | 存货（0.5分） | 计价和分摊、完整性（0.5分） | 应收账款（0.5分） | 存在、权利和义务、计价和分摊（0.5分） | 营业收入（0.5分） | 发生、准确性、截止（0.5分） | 营业成本（0.5分） | 发生、完整性、准确性、截止（0.5分） |
（3）如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：
①向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性。（0.5分）
②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（0.5分）
③提供更多的督导。（0.5分）
④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。（0.5分）
⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。（0.5分）
（4）如果X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：
①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。（0.5分）
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。（0.5分）
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。（0.5分）
（5）对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有助于发现多计虚列营业收入的问题。（2分）
【答案解析】：
2、
【正确答案】：（1）
注册会计师实施控制测试的程序，按提供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查、重新执行。（1分）
如果发现控制偏差，注册会计师应当确定其对与所测试控制相关的风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。（1分）
（2）内部控制的审计目的是对财务报告内部控制的有效性发表意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。（1.5分）
财务报表的审计目的是对财务报表是否符合企业会计准则，是否公允地反映被审计单位的财务状况和经营成果发表意见。（1.5分）
（3）
①内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的客观性。（1分）
②每月末进行存货盘点，才考虑编制不良存货明细表，对于存货价值反映不及时，容易出现存货价值已经发生损失，而没有及时反映到财务报表中；将没有经过审核的不良存货明细表，直接交给其他部门的经理进行分析，缺乏审核制度，容易出现错误，也容易出现本身存货没有毁损，但是管理员多报损毁，贪污存货的情况；存货价值的调整需要经过复核和审批，没有经过复核可能存在错误，没有经过审批，容易出现舞弊。（1分）
③财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。（1分）
④“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。（1分）
⑤“在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”不恰当，公司应收账款对账单应按要求按月发出，以及时对整个销售情况实行监控核对。（1分）
⑥“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。（1分）
（4） ①标题错误，“内部审计报告”应该改为“内部控制审计报告”。（1分）
②引言段的依据错误，“《企业内部控制审计准则》”应该改为“《企业内部控制审计指引》”。（1分）
③引言段的日期错误，“2011年1月1日至2011年6月30日”应该改为“2011年6月30日”。（1分）
④注册会计师的责任段中最后不应是发表审计意见，即应该是“对重大缺陷进行披露”。（1分）
⑤“导致否定意见的事项”段中不应该是“重要缺陷”，应该改为“重大缺陷”。（1分）
⑥“财务报告内部控制审计意见”段中的依据错误，“《中国注册会计师独立审计准则》”应该改为“《企业内部控制基本规范》”。（1分）
⑦ “六、财务报告内部控制的重大缺陷”应该改为“非财务报告内部控制的重大缺陷” 。（1分）
⑧报告日期错误，“二〇一一年六月三十日”应该改为“二〇一一年八月十五日”。 （1分） | 
