三、简答题(本题型共5题，其中1、3题每题 6分，第2题5分，第4、5题每题4分，共25分。其中第1个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1、天华会计师事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是天华会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况： （1）注册会计师王涛的女儿向银行申请汽车贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由海科公司作为其贷款担保人贷款，会计师事务所委派王涛审计海科公司2010年度的财务报表。 （2）刘华注册会计师近三年来一直是广大公司年度财务报表审计业务的项目组成员。得知刘华于2010年10月1日举办婚礼后，广大公司的董事长将公司名下的一部高级轿车赠给刘华作为婚礼礼物。 （3）审计过程中，适逢华夏公司（上市公司）招聘高级管理人员，天华会计师事务所应华夏公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。 （4）天华会计师事务所合伙人李明不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括审计客户光伟公司内部职工股20 000股。 （5）审计客户浩鑫公司在2008年首次公开发行证券，赵刚注册会计师作为项目合伙人审计了其2008年和2009年的财务报表，2010年度的审计业务中赵刚注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。 （6）在执行亭漫公司2010年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投资业务中，购买了亭漫公司5%的股份，市值1500万元。 要求：请根据具体情况，判断天华会计师事务所接受相关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由。 2、ABC会计师事务所首次接受委托审计Y集团公司2010年度的财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。相关资料如下：Y公司持有联营企业40％的股权，2010年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业2010年度财务报表由其他注册会计师审计。 要求： （1）该联营企业是否构成集团的重要组成部分？ （2）如果甲和乙注册会计师拟参与组成部分注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。 （3）集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师？ 3、ABC会计师事务所审计了D公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见的审计报告。2011年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其2010年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司2010年度财务报表审计的项目合伙人，于2011年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： (1) XYZ会计师事务所的注册会计师针对D公司2010年度财务报表的期初余额的审计目标是什么？ (2)为获取有关期初存货余额的充分、适当的审计证据，丁注册会计师可以实施哪些追加的审计程序？ (3)如果XYZ会计师事务所对D公司2010年度财务报表审计后，不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应如何考虑对审计报告的影响？ 4、乙注册会计师在对M公司2010年度财务报表进行审计时，对M公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表。 (2)向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄至M公司。 (3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？ (2)请问乙注册会计师向银行函证的方式是否正确？并阐明理由。 (3) M公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，乙注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，乙注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是多少？ 5、A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项： （1）甲公司拟增加注册资本2 000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1 000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1 000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 （2）乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3 500万元，其中X应以房屋建筑物出资1 000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1 200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1 200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。 （3）丁公司拟增加注册资本1 000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。 （4）丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2 000万元、F公司存货出资1 000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。 要求：针对事项（1）～（3），请分别说明其处理是否正确，并说明理由，针对事项（4），请代为编写验资报告的意见段内容。 |
