三、简答题(本题型共5题，每题6分，共30分。其中第3个简答题可以自主选择中文或者英文作答，如选择英文作答，该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的，奖励5分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1、 【正确答案】：（1）XYZ会计师事务所本次审计工作底稿的归档期限不正确。 审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内，即2011年3月15日后的60天内完成。被审计单位的归档期限超过了这个规定。（因为审计业务并未中止，所以不用考虑“如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内”） （2）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种： ①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 （3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现在审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有： ①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； ②修改或增加审计工作底稿的理由。 （4）会计师事务所应当自2011年3月15日起至少保存10年。 （注意归档期是审计报告日或中止日“后”60天内，而保管期限是从审计报告日或中止日“起”至少10年） 【答案解析】： 2、 【正确答案】：(1)监盘计划(1)存在缺陷。 建议：存货监盘的目标应该是获取A公司2010年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 监盘计划(2)存在缺陷。 建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况；或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘(如可行)；或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。 监盘计划(3)存在缺陷。 建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 监盘计划(4)存在缺陷。 建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。 监盘计划(5)存在缺陷。 建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。 (2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 【答案解析】： 3、 【正确答案】：（1）第（1）项对独立性产生不利影响。ABC会计师事务所对甲公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，视同向客户贷款，会因自身利益产生不利影响。 （2）第（2）项对独立性不产生不利影响。为甲公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。 （3）第（3）项对独立性不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 （4）第（4）对独立性不产生不利影响。项目组成员D的朋友，不是D的主要近亲属或其他近亲属，而且二人只是普通朋友关系，其拥有甲公司的债券，并不构成对独立性的影响。 （5）第（5）对独立性不产生不利影响。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。 （6）第（6）项对独立性产生不利影响。项目组成员F在对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司中拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益的不利影响。 （1）The independence is threatened. The ABC firm get extra payment for overdue fees from Company Jia .It should be regarded as getting a loan from the client, which will threat the independence. （2）The independence is not threatened. To give suggestions on choosing accounting principles and adjusting accounting balance is the work of an audit. （3）The independence is not threatened. The team member C is a school mate of the financial manager of the client. It’s not a close relationship so it’s not a threat to the independence. （4）The independence is not threatened. The team member D’s friend is not an immediate family of D. D’s friend hold the securities of Company Jia but it cannot be regarded that D has a financial interest from the client. （5）The independence is not threatened. The previous administration manager E has become the chief officer of the client. Because E has never been in the audit engagement of Company Jia ,his present position has no influence on financing and it has been 3 years up to now, there is no threat to the independence. （6）The independence is threatened. The team member F has a direct financial interest from the listed company Yi which is controlled by the client Jia. And Company Jia is important to Company Yi. So there is a threat to their own interest. 【答案解析】： 4、 【正确答案】：(1)根据资料，可以看出，销售收入和应收账款层次上的“发生”、“存在”以及“准确性”、“计价和分摊”认定可能存在重大错报风险。（1分） (2)根据资料，可以看出，甲公司的坏账准备可能存在着特别风险（0.25分）。因为，2010年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成，由于提高了授信额度，发生坏账的风险本身就高，因此，坏账准备可能存在着被人为低估的特别风险。（0.75分） (3)针对应收账款坏账准备的特别风险，注册会计师应当了解管理层为了应对放宽授信额度及由此带来的坏账增加的风险所采用的措施。注册会计师应当评价针对特别风险相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（1分）。实质性程序主要使用细节测试，检查坏账准备的计提是否充分（1分）。 (4) ①不妥当（0.5分）。应收账款出现错报的风险较高，不能以资产负债表日前的时间为截止日实施函证（0.5分）。 ②不是的（0.5分），对于没有函证的应收账款，应当采用抽查的方式，通过查看期后收款、销售发票以及发运凭证和出库单等替代审计程序，查验应收账款是否存在（0.5分）。 【答案解析】： 5、 【正确答案】：（1）虽然乙公司所持有的甲公司股票市价下跌了400万元，但是乙公司并没有出售这部分股票，所以没有造成实际损失，即不符合利害关系人的构成要件（0.5分）。 （2）不能（0.5分）。按照规定，如果已经按照验资程序进行审核并出具了验资报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃出资者，会计师事务所可以免责（0.5分）。Y股东是在登记之前抽逃出资，所以不符合免责条款（0.5分）。 （3）法院应提醒乙公司将甲公司列为被告，如果乙公司拒绝，法院应当直接通知甲公司作为被告（0.5分）。Y股东事后补足了抽逃出资，法院可以不要求将其列为第三被告（0.5分）。 （4）应先由甲公司、出资人赔偿乙公司的损失（0.5分）。在依法强制执行甲公司和出资人的财产后仍不足以赔偿损失的，由ABC会计师事务所在不实金额范围内赔偿损失（0.5分）。 （5）不应全额支付乙公司的赔偿要求（0.5分）。因为本案中不实金额是260万元，根据规定，会计师事务所的赔偿金额应以不实金额为限进行赔偿（0.5分）。 （6）ABC会计师事务所可以免于承担民事责任的情形：已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金（0.5分）；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资（0.5分）。 |
