三、简答题(本题型共5题,每题6分,共30分。其中第3个简答题可以自主选择中文或者英文作答,如选择英文作答,该小题须全部使用英文。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的,奖励5分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效。) 1、XYZ会计师事务所承接了W公司2010年度财务报表审计工作,审计报告日是2011年3月15日,提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由XYZ会计师事务所承接。 XYZ会计师事务所于2011年5月24日完成审计工作底稿归档工作。 根据上述材料,请简要回答下列问题: (1)简要回答XYZ会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确,并说明理由。 (2)审计工作底稿归档后,出现何种情形时可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿? (3)审计工作底稿归档后,如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,注册会计师应当记录的事项有哪些? (4)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。 2、A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业,公司采用现代农业生产方式,从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为:鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币,其中存货占公司资产总额的50%。 资料一:ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下: (1)存货监盘目标:检查A公司2010年12月31日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒,由于甲公司具有大型冷藏库,A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是:检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料,采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小,但数量多,分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒,考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒,注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数,并且抽样测算出每袋的重量,以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二:ABC会计师事务所计划于2011年1月15日实施存货监盘工作,但2010年12月14日黑龙江省开始普降大雪,存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮,存放的玉米棒被大雪覆盖,导致注册会计师无法在预定日期实施。 要求: (1)根据资料一中的各事项,分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要说明改进建议。 (2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘,并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况,指出注册会计师应当采取的措施。 3、ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项: (1)甲公司由于财务困难,应付ABC会计师事务所2009年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间,甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员D的普通朋友于2009年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所,担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。2010年末,审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票,该股票每股市值为12元。 要求: 针对上述事项(1)至(6),分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响,并简要说明理由。 4、A注册会计师对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下: 甲公司是一家销售家用电器的商业企业,其商品除直接向终端客户销售外,还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销,而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销,并按合同约定的日期收回款项。 由于预计2010年的销售形势不太乐观,甲公司在2010年放宽了授信额度来增加销售收入,同时还延长了收款的时间。 2010年,甲公司的销售收入为1亿元人民币,比2009年增长了25%(董事会制定的当年预算目标是增长24%,甲公司所在行业的平均增长率为12%),应收账款账面余额为4000万元(2009年为3000万元);甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的账面余额200万元(2009年为210万元)。 假定甲公司2010年的税后利润为3000万元,报表层次重要性水平为税后利润的10%。 假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的,注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。 要求: (1)对此项审计业务,销售收入和应收账款账户层次上的哪些认定可能存在重大错报风险? (2)甲公司的哪些认定会存在着特别风险?并简述理由。 (3)对要求(2)的所涉及的特别风险,应当设计进一步的审计程序? (4)注册会计师选择资产负债表日前的11月1日为截止日实施函证,是否妥当?如果不妥当,请简要说明理由。没有进行函证的应收账款,是否就没有验证其存在的必要了? 5、2010年7月8日,ABC会计师事务所完成了对甲公司的增资审验业务并出具了验资报告,验资截止日为2010年6月30日。7月9日,Y股东抽逃了其对甲公司新增的260万元货币资金出资。7月11日,完成了变更登记业务。同年8月,乙公司买入了甲公司发行的股票600万元,9月2日甲公司的抽逃增资事件曝光,导致股价大幅下跌,乙公司所持的上述股票市价下跌到200万元。9月11日,Y股东补足了其抽逃的出资。乙公司为挽回损失,于9月13日向人民法院单独起诉ABC会计师事务所,要求其赔偿股票下跌的400万元损失。 要求: (1)ABC会计师事务所在为否定乙公司的利害关系人身份而进行抗辩时,应如何进行抗辩? (2)Y股东在验资报告日后抽逃出资并在案件曝光后补足所抽逃的出资能否成为ABC会计师事务所的免责理由?简要说明理由。 (3)人民法院是否应告知乙公司将甲公司及其出资人Y股东追加为被告?如果乙公司拒绝,法院应如何处理? (4)如果ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任,指出何种情况下ABC会计师事务所需要向乙公司支付赔偿款? (5)如果法院判定ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任,是否应全额支付400万元的赔偿金额?并说明理由。 (6)在哪些情形下,ABC会计师事务所可以免于承担民事责任? |