三、计算分析题(本题型共4小题，其中第2小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) 1、 【正确答案】：(1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。 甲公司应进行的处理： 借：其他应收款—乙公司 3000 贷：银行存款 3000 或： 借：其他应收款—乙公司 4600 贷：银行存款 3000 坏账准备 1600 借：固定资产 2000 贷：其他应收款—乙公司 1800 营业外收入(投资收益) 200 或： 借：固定资产 2000 坏账准备 960(1600×60%) 贷：其他应收款—乙公司 2760(4600×60%) 营业外收入(投资收益) 200 借：管理费用 (2000/13.5×6/12)74.07(74.08也正确) 贷：累计折旧 74.07(74.08) 借：银行存款 1840 贷：其他应收款 1200 营业外收入(投资收益) 640 或： 借：银行存款 1840 坏账准备 640 贷：其他应收款—乙公司 1840 营业外收入(投资收益) 640 乙公司应进行的处理： 借：固定资产清理 1215 累计折旧 (1800/20×6.5)585 贷：固定资产 1800 借：应付账款 2760 贷：固定资产清理 1215 营业外收入 1545 借：应付账款 1840 贷：银行存款 1840 (2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项： ①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 借：长期股权投资—成本 3800 贷：银行存款 3800 借：长期股权投资—成本 600 贷：营业外收入 600 甲公司对持有的乙公司长期股权投资应当采用权益法核算。 原因：持股比例为20%，对乙公司具有重大影响。 ②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 甲公司应确认的投资收益 =[1200－(3200/8－2000/10)/2－(1800/5－1200/6)/2]×20%=204(万元) 对乙公司长期股权投资的账面价值=3800+600+204+300×20%=4664(万元) 会计分录： 借：长期股权投资—损益调整 204 —其他权益变动 60 贷：投资收益 204 资本公积 60 ③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 甲公司应确认的投资收益=(1600-100-80)×20%=284(万元) 对乙公司长期股权投资的账面价值=4664+284-8=4940(万元) 会计分录： 借：长期股权投资—损益调整 284 资本公积 8 贷：长期股权投资—其他权益变动 8 投资收益 284 (3) 就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值。 新增投资成本为7 000万元，大于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6 000（30 000×20%）万元，不调整长期股权投资成本。 新增投资日，该项长期股权投资的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资的账面价值和资本公积。【《企业会计准则讲解（2010）》43页】 30000×（40%-20%）=6000万元，新增投资前长期股权投资的原账面价值为4940万元，故应调增长期股权投资和资本公积1060万元。 甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值=（4940+1060）+7000=13000（万元） 【答案解析】： 【该题针对“长期股权投资的核算（综合）”知识点进行考核】 2、 【正确答案】：（1）支付给职工以及为职工支付的现金＝（427.5－547.5）（应付职工薪酬减少额）＋225（年末库存商品中包含的工资及福利费）＋1 800（本年销售成本中包含的工资及福利费）＋215（销售费用中包含的工资及福利费）＋185（管理费用中包含的工资及福利费）＝2 305（万元）； （2）支付其他与经营活动有关的现金＝（90－60）（年末商品成本中包含的支付的其他制造费用）＋（720－480）（本年销售成本中包含的支付的其他制造费用）＋240（本期预付办公楼租金）＋30（支付的其他销售费用）＋84（支付的其他管理费用）＝624（万元）； （3）取得投资收益收到的现金＝210（万元）； （4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金＝350（万元）； （5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额＝（38－3）＋（200－10）＝225（万元）； （6）吸收投资收到的现金＝0； （7）取得借款收到的现金＝300＋850＋1 000＝2 150（万元）； （8）偿还债务支付的现金＝（140＋300－120）（短期借款本期减少额）＋（250＋850－1 100）（长期借款本期减少数）＝320（万元）； （9）分配股利、利润和偿付利息支付的现金＝（45－25）（应付股利本期减少额）＋（15＋22）＝57（万元）。 Solution (All the fingers in ten thousand) （1）Cash paid to and for employees＝（427.5－547.5）＋225＋1 800＋215＋185＝2 305； （2）Other cash paid related to operating activities＝（90－60）＋（720－480）＋240＋30＋84＝624； （3）Cash from investment income＝210； （4）Cash paid for buying fixed assets， intangible assets and other long-term investm＝350； （5）Net cash from disposing fixed assets， intangible assets and other long-term ass＝（38－3）＋（200－10）＝225； （6）Cash received from accepting investment＝0； （7）Cash received from accepting investment＝300＋850＋1 000＝2 150； （8）Cash paid for debt＝（140＋300－120）＋（250＋850－1 100）＝320； （9）Cash paid for dividend，profit or interest＝（45－25）＋（15＋22）＝57。 【答案解析】： 【该题针对“现金流量表项目的填列”知识点进行考核】 3、 【正确答案】：（1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由； 甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由，企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，该公司其70%收入来自于国内销售；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。 乙公司应采用美元作为记账本位币。理由，乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 （2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录； 借：应收账款—欧元 （2 000×10.2）20 400 贷：主营业务收入 20 400 借：原材料 15 180 贷：应付账款—欧元 （1 500×10.12）15 180 （3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录； ①银行存款（欧元）的汇兑损益＝5 000×10.08－50 000＝400（万元） ②应收账款（欧元）的汇兑损益＝（400+2 000）×10.08－（4 000+20 400）＝－208（万元） ③应付账款（欧元）的汇兑损益＝（700+1 500）×10.08－（7 000+15 180）＝－4（万元） ④长期应收款（美元）的汇兑损益＝2 000×6.75－13 600＝－100（万元） 故产生的汇兑损益总额＝400-208+4-100＝96（万元） 借：银行存款—欧元 400 应付账款—欧元 4 贷：应收账款—欧元 208 长期应收款—美元 100 财务费用 96 （4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。 借：长期应付款 （2 000×6.75）13 500 贷：长期应收款 13 500 长期应收款的汇兑损益=2 000×（6.75-6.8）=-100（万元） 借：外币报表折算差额 100 贷：财务费用 100 借：外币报表折算差额 （600×20%）120 贷：少数股东权益 120 【答案解析】： 【该题针对“外币折算”知识点进行考核】 4、 【正确答案】：（1）甲公司取得C公司60％股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。理由：该项交易发生前，甲公司与B、C公司均无关联方关系。因此甲公司和C公司不属于同一企业集团。 购买日为20×8年7月1日。理由：土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成。 取得C公司60％股权时形成的商誉＝5.2×800+3760－12000×60％＝720(万元)。 （2）因为甲公司取得C公司60％的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对价的公允价值＝5.2×800+3760＝7920(万元)。会计分录是： 借：长期股权投资 7920 累计摊销 600 贷：无形资产 2000 股本 800 资本公积—股本溢价 3360 营业外收入—处置非流动资产利得 2360 （3）甲公司购买C公司股权20％是不形成企业合并的，因为之前取得60％C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入C公司20％股权的话，是购买少数股东权益。 甲公司取得C公司20％股权的成本是支付的对价公允价值3600万元。 甲公司取得C公司20%的股权对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额=3600-【12000+1300+1000－(8000－6000)/10－(3500-1500)/5】×20％=860(万元) （4）甲公司20×9年12月31日应当对C公司的商誉计提减值准备。 判断依据：C公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=12000+1300+1000+800－(8000－6000)/10×1.5－(3500-1500)/5×1.5=14200（万元） 甲公司享有的商誉金额为720万元，那么整体的商誉金额=720/60%=1200（万元） 那么C公司资产组（含商誉）的账面价值=14200+1200=15400（万元） C公司资产组的可收回金额为15000万元，由于账面价值大于可收回金额，所以商誉发生了减值。 甲公司应该确认的商誉减值损失=（15400-15000）×60%=240（万元） 合并资产负债表应列示的商誉金额=720-240=480（万元） 【答案解析】： 【该题针对“企业合并的处理”知识点进行考核】 |
