（2）其他有关资料如下： ①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。 ②原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 ③年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成： 原材料成本385万元 工资及福利费 225万元（以货币资金结算） 制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付） ④本年销售商品成本（即主营业务成本）5 600万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3 080万元 工资及福利费 1 800万元（以货币资金结算） 制造费用 720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付） ⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为1 445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1 445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。 ⑥其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。 ⑦本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。 ⑧本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。 本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。 ⑨本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。 本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。 ⑩本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。 12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1 000万元，款项已收存银行。 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付）；折旧费用8万元，其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。 管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；承担预付的租金288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。资产减值损失包括：计提的坏账准备20万元。 财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。 投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。 除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求： （1）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额。 （2）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付其他与经营活动有关的现金”项目金额。 （3）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得投资收益收到的现金”项目金额。 （4）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目金额。 （5）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目金额。 （6）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“吸收投资收到的现金”项目金额。 （7）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得借款收到的现金”项目金额。 （8）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“偿还债务支付的现金”项目金额。 （9）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目金额。 3、甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下： （1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：
（2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 （3）2009年第四季度发生下列业务： ①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。 ②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 （4）2009年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。 （5）甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。 （6）2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2009年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 要求： （1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由； （2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录； （3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录； （4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。 4、甲公司为上市公司，20×8年至20×9年发生的相关交易资料如下： （1）20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。该项交易发生前，甲公司与B、C公司均无关联方关系。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 （2）20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；20×9年7月1日至12月31日期间，C公司实现净利润800万元。除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。 (4)20×9年12月31日，甲公司对C公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将C公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计C公司资产组的可收回金额为15000万元。 （5）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求： (1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型及合并日（购买日），并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。 （4）判断甲公司20×9年12月31日是否应对C公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程），并计算合并资产负债表应当列示的商誉金额。 |
