三、简答题（本题型共5题。每题6分，共30分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1. [答案] [解析]（1）提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。A注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性的检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。总部和营业部库存现金应当同时监盘，如果不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。 （3）A注册会计师盘点营业部库存现金不当，应由甲公司出纳亲自盘点库存现金；同时参与库存现金监盘过程的人员不对，应当包括注册会计师、甲公司的会计主管和出纳，但是题目中描述的监盘过程没有会计主管在场。 （4）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金监盘表”中注明。 （5）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表” 应由甲公司相关人员（出纳和会计主管）和注册会计师共同签字。 2. [答案] [解析]（1）存在不当之处。一项性质上不重要且金额低于重要性水平的错报，只有当这项错报连同其他错报汇总起来没有超过重要性水平时，该项错报才不是重大错报。当该项错报单独或汇总起来超过重要性水平时，该项错报依然是重大错报。 （2）存在不当之处。保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作应当安排在其他审计工作之前。这样才能确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。 （3）存在不当之处。利用信息风险管理专家属于向具体审计领域调配资源，应当在总体审计策略中计划此项工作。 （4）存在不当之处。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。财务报表层次的重大错报风险因与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境相关，所以无法再细分。 （5）存在不当之处。在制定总体审计策略时，根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 3. [答案] [解析]（1）该审阅业务是基于责任方认定的鉴证业务。如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是有限保证。 （2）存在的缺陷有： ①没有对独立性进行检查。审阅业务也是鉴证业务中的一种，对独立性也是有要求的，因此在执行审阅业务时也必须使得会计师事务所和审阅小组成员满足独立性要求。 ②由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任不恰当。质量控制制度应当由主任会计师对其承担最终责任。 ③B注册会计师对该业务涉及的领域不是很熟悉不恰当。执行项目质量控制复核的人员必须首先要对该业务熟悉，这样才能够保证可以胜任业务质量控制复核这项工作。 ④质量控制复核工作可以为A注册会计师承担部分责任不恰当。项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。 （3）该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言要高。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务，但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。 4. [答案] [解析]（1）①直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函以及认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险是不当的。注册会计师应当在考虑银行回函工作相关舞弊导致的财务报表重大错报风险的基础上，谨慎对待银行存款函证工作。 ② A.B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向银行寄发询证函是不当的。应当以被审计单位的名义向银行寄发询证函。 ③仅向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函是不当的。应当向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行账户。 （2）货币资金项目：存在认定；短期借款（或长期借款）：完整性认定；列报和披露（或有负债等）：完整性认定。 （3）差异产生的主要原因有：可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊。 （4） 假定不考虑其他因素，E银行账户审定后的金额是1 685 000元。 5. [答案] [解析]（1）存在不当之处。对于应付账款在重大错报风险较高的情况下，应采取积极式函证方式；对于资产负债表日金额为零，但为重要供应商的债权人也应该作为函证对象予以发函的。 （2）存在不当之处。并不是对所有银行发函，而是对所有本期存过款的银行进行函证。 （3）存在不当之处。询证函是以被审计单位的名义寄发的，因此应当经被审计单位盖章，而非经会计师事务所盖章。 （4）不存在不当之处。 （5）存在不当之处。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 （6）存在不当之处。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。 |
